Трети момент, който локализира теоретичната рамка на анализираната материя, е нейният исторически подход, така че тук бихме могли да предизвикаме следното притеснение: Предложението ABC ново явление ли е? Какви са принципите на нейната еволюция?
Въпросът за предложения за калкулиране на разходи, базирани на дейности, се превърна в повтарящ се аспект в полемиката за управленско счетоводство от средата на 80-те години; загрижени за неговия произход, теории, практически аспекти, предимства и ограничения.
Използването на система за управление на разходите и дейностите става особено уместно в среда, толкова бурна и динамична, колкото тази в края на ХХ век, в условия, при които бизнес мениджърите се нуждаят от информация, която им позволява да вземат решения относно комбинацията и дизайна. на продукти и технологични процеси, елементи, свързани с рентабилността на организацията в световен мащаб.
На този етап е удобно да се посочат някои от най-важните промени, които засягат системата за изчисляване и управление на разходите. Тези промени включват следното:
- Технологичният напредък и повишената конкурентоспособност водят до необходимостта от увеличаване на продуктовия каталог, едновременно с факта, че жизнените цикли на тези продукти са все по-кратки. За да се намалят инвестициите в активи и по този начин да могат да оперират с по-ниски финансови разходи, Нараства необходимостта от намаляване на материалните запаси, което изисква по-кратки производствени серии.Тези технологичен напредък също оказва влияние върху намаляването на теглото на директния труд, тъй като косвените разходи нарастват. Това се дължи на необходимостта организациите да бъдат по-гъвкави и ориентирани към клиента, което причинява по-голяма тежест на разходите, свързани с научноизследователска и развойна дейност, по-кратки стартиращи серии, планиране на производството, логистика, администрация и комерсиализация.Това поражда по-голяма тежест от косвените разходи.Необходимо е да се избягват дейности, които не генерират стойност в разходните центрове.
Тези промени водят до необходимостта от приписване на косвените разходи на целите на разходите (продукти, клиенти, услуги и т.н.) по по-разумен начин, както се прави при конвенционалните разходни системи. Това е следствие както от необходимостта от по-подробна информация за разходите, така и от загубата на надеждност на конвенционалните критерии за споделяне на разходите.
При конвенционалната методология разходите се възлагат на продукти на ниво единица; Това предполага, че всички разходи зависят от обема на производството, докато в ABC, въпреки че разходите се определят и на ниво единица, в много случаи разпределението се извършва на ниво партида, продукт или инфраструктура. Това означава установяване на диференциация между различните видове дейности, които са били разработени по време на производствения процес, и идентифициране на начина, по който всеки продукт е консумирал дейности.
В неговия произход е възможно да се наблюдават различни версии. Според Джонсън, „има два пътя, които водят до съвременните идеали за анализ на дейността. И двата пътя са родени в света на бизнеса, а не в академичния свят. Някои управленски счетоводители в академичния свят, по-специално Гордън Шилинглав в Колумбия и Джордж Стабъс в Беркли, очертаха концепциите за анализ, базиран на дейностите, в началото на 60-те години, но понятията за дейност, които те обявиха, изглежда нямат никакво влияние. академично мислене (с изключение на днес), нито изглежда, че са повлияли както на развитието на ABC в света на бизнеса. Първата разработка на ABC, започва в началото на 60-те в General Electric,където хората от финансовия и управленския контрол търсят по-добра информация за контрол на косвените разходи; Счетоводителите на GE преди 30 години може би са били първите, които използват думата дейност, за да опишат задача, която генерира разходи. Другият път, който води до разходи, базирани на дейности, изглежда е възникнал независимо от напредъка на GE в разходите за дейности. ABC произтича от усилията на компании и консултанти през 70-те години за подобряване на качеството на счетоводната информация. “изглежда, че е възникнал независимо от напредъка, постигнат от GE в разходите за дейности. ABC произтича от усилията на компании и консултанти през 70-те години за подобряване на качеството на счетоводната информация. “изглежда, че е възникнал независимо от напредъка, постигнат от GE в разходите за дейности. ABC произтича от усилията на компании и консултанти през 70-те години за подобряване на качеството на счетоводната информация. “
Друго проучване по темата идентифицира четири основни момента. Първият момент е свързан с произведенията на църквата Александър Хамилтън през първите десетилетия на 20 век; Този автор наблегна на проучването на причините за косвените разходи, но предложението му беше да събере и съхранява огромно количество данни, които изискват сложен и интензивен анализ на тях, нещо, което с тогавашната техника не беше възможно, причина, поради която възниква трудността, че определянето и анализът на разходите е трябвало да се извърши ръчно, което предполага по-големи разходи; Това е причината моделът на Църквата да не е широко приет в своето време.
Чърч разбра, че счетоводителите са допуснали грешки при разпределението на непреки разходи на базата на една дейност, свързана с преките разходи, обикновено директната работна ръка. Този автор заяви, че истинският източник на разходите са основните процеси и че те трябва да послужат като основа за приписването на индивидуализирани продукти, за да се позволи тяхното намаляване и контрол, като по този начин се избягват отпадъците.
Има и други изследвания по темата, сред които във втори момент се откроява т. Нар. Плацкостен, създаден от Конрад Мелерович през 50-те години; трето, методът на разход, предложен от Джордж Дж. Стаубус в книгата му „Актуализиране на разходите и отчитане на входящите и изходните данни през 1971 г.; и в четвърти момент той е базиран на транзакции на разходите, предложени от Джефри Г. Милър и Томас Е. Фолман през 1985 г., които по-късно са разкрити от Х. Томас Джонсън и Робърт С. Каплан. В случая с работата на Мелерович това не се отрази значително и изпадна в забвение.
Що се отнася до работата на Staubus (1971), тя има по-голямо приемане, дотолкова, че голям брой учени по темата установяват произхода на разходите, основани на дейностите, в предложенията, които авторът прави в тази публикация. В предговора към тази книга той изтъква необходимостта от счетоводните информационни системи, които да предоставят на мениджърите цялата информация, необходима за вземане на разумни решения. Той съобщава, че неговата книга обръща специално внимание на различни аспекти на счетоводството на разходите, включително: значението на разходите, идентифициране на съответните цели на разходите. Съответните цели на разходите са дейности, по които трябва да се вземат решения. Той задава някои въпроси, които намекват за неговия подход към анализа на цената на дейностите, включително:Каква трябва да е цената за въвеждането на лист с писма и изпращането му в САЩ? Какви са годишните разходи за поддръжка на хиляда квадратни фута за офис на изпълнителната власт?
И накрая, голямото разкритие, което понастоящем се базира на разходите, се дължи на книгата на Джонсън и Каплан »Съответни загуби: възникване и неуспехи в управлението на счетоводството», публикувана през 1987 г. При анализиране на промените, настъпващи в процеса на Производството и комерсиализацията, благодарение на новите техники за програмиране и контрол, които се прилагат на практика, улеснява търсенето на нови техники за определяне и анализ на разходите, в съответствие с новата среда, в която се развива бизнеса.
Има един общ елемент, който присъстват всички тези изследователи, и тяхната грижа е да оптимизират възвръщаемостта на капитала въз основа на намаляване и контрол на разходите. Вместо това те се отличават с нивото на приемане, което имат в своето време, без съмнение най-широко приетите бяха Johnson & Kaplan.
Предимства и ограничения на модела ABC.
Преди да изброим предимствата и ограниченията на ABC, считаме за подходящо да посочим в кой тип компании трябва да се прилага тази система:
- Онези, при които косвените разходи представляват важна част от общите разходи. Компаниите, в които има растеж, година след година в своите непреки разходи.Други компании с голям обем на техните постоянни разходи. Те разпределят продуктите произволно. Компании, в които разпределението на непреки разходи за отделни продукти всъщност не е пропорционално на обема на продукцията на фирмите, потопени в среда на силна конкуренция. че има голямо разнообразие от продукти и производствени процеси, при които, в допълнение, обемът на производството варира значително. Компаниите с голямо разнообразие от структури за поддръжка, дадени на продукти.Компании с високо ниво на съвпадение на процеси или дейности между продуктите. Компании, в които има голям брой канали за дистрибуция и купувачи, които причиняват необходимостта от предприемане на широко диференцирани търговски дейности. Фирми, които демонстрират, че има недоволство със съществуващата система на разходите. Компаниите, където "лидерството в разходите" е избрано като начин да се конкурират.
По отношение на предимствата и ограниченията на ABC, аргументите, представени в прегледаната библиография, са разнообразни, като най-важните са следните.
Предимство:
Според Малкълм Смит, предимствата за компаниите, които прилагат система ABC са:
- Организациите с множество продукти могат да наблюдават съвсем различно подреждане на разходите за своите продукти; Тази нова подредба отразява корекция на предимствата, приписвани преди това на продукти с по-малък обем на продажбите. По-доброто разбиране на дейностите, които генерират структурни разходи, може да подобри контрола, който се изпълнява върху разходите, направени от този характер. информация, която улеснява прилагането на цялостен процес на управление на качеството, за преодоляване на проблемите, които ограничават текущите резултати.Използването на нефинансови показатели за оценка на двигателите на разходите, улеснява мерките за управление, както и средства за оценка на производствените разходи, Тези мерки са от съществено значение за премахване на отпадъците и дейностите без добавена стойност.Анализът на индустриалния разход предоставя нова перспектива за изследване на поведението на разходите и последващия анализ, необходим за целите на планирането и бюджета. ABC повишава достоверността и полезността на информацията за разходите в процеса на вземане на решения. решения и дава възможност за сравнение на операциите между инсталациите и отделите.
За Amat Oriol и Soldevila Pilar предимствата на модела ABC са, както следва:
- Той е приложим за всички видове компании. Той идентифицира клиенти, продукти, услуги или други неизгодни ценови цели. Той позволява по-прецизно изчисляване на разходите, главно определени косвени разходи за производство, маркетинг и администрация. Той предоставя повече информация за дейностите, които извършва. дружеството, което позволява да се знае кои от тях осигуряват добавена стойност и кои не, като дава възможност за намаляване или премахване на последната.Той позволява да се свържат разходите с техните причини, което е от голяма полза за по-добро управление на разходите. Управлението на разходите с философията ABC получава наименованието ABM (управление на основата на дейности), наречено също SIGECA (система за управление на разходите, базирана на дейности. SIGECA е ориентирана към намаляване (подобряване на изпълнението на определени дейности,елиминиране и / или възлагане на подизпълнители на дейности, сравнителен анализ на дейности, ценообразуване, подмяна на оборудване и др. Философията на ABC може да се използва за бюджетен контрол и се нарича ABB (бюджетиране, базирано на дейности.)
Аймар Франко Освалдо в статия, след като изложи критериите на различни автори, заключава, че основните предимства на системата ABC са:
- Постига се по-добро разпределение на косвените разходи за целите на разходите (продукти или услуги), което дава възможност за по-добър контрол и намаляване на косвените разходи чрез потискане на дейности, които не добавят стойност и по-специално чрез обвързването им с Техниката за управление на общите разходи ABC е много полезна на етапа на планиране, тъй като предоставя богата информация за ръководство на различни стратегически решения като: ценообразуване, търсене на източници, въвеждане на нови продукти и приемане. на нови дизайни или производствени процеси, наред с други.
Недостатъци:
Малкълм Смит в цитираната по-горе статия поставя следните ограничения:
- Системата ABC все още е по същество система от исторически разходи. При определени обстоятелства полезността му е съмнителна, особено ако има аспекти на бъдещи разходи, които стават по-важни.Само ABC система съществува риск от увеличаване на произволни такси, ако не се изискват критерии за решение по отношение на комбинацията и разпределението на структурите общи за различни дейности, чрез различни разходни фондове и общи двигатели на разходите.АВС системите често пренебрегват факта, че входните данни трябва да имат възможност да измерват нефинансовите дейности като двигатели на разходите. и да оценим значението на точността и надеждността, за да осигурите цялостно отчитане на системата.Драйверите за разходи, свързани с ангажименти, засягащи дизайна на продукта и оформлението на завода, често се пренебрегват. Вместо това се поставя по-голям акцент върху генерирането на разходи. Дейностите, за които не са налични данни или са ненадеждни, като маркетинг и разпространение, също често се игнорират.
Според Gutiérrez Ponce (1993) най-важните ограничения са:
- Има голяма липса на знания за икономическите и организационни последици след приемането й. Изборът на двигатели на разходите може да бъде труден и сложен процес.
Според Амат Ориол и Солдевила в книгата си „Счетоводство и управление на разходите“ (1997 г.) основните недостатъци, които възникват при опит за прилагане на ABC модела, са следните:
- Определените косвени разходи за администриране, маркетинг и управление са трудни за приписване на дейностите, които могат да доведат до отхвърляне на адекватността на традиционните системи за разходи.Изборът на много дейности може да усложни и да направи системата за изчисляване на разходите по-скъпа.
Sáez Torrecilla Angel (1994):
- Изпълнението му обикновено е много скъпо, тъй като цялата мрежа от дейности и драйвери за разходите изисква повече информация, отколкото другите системи. Изчисленията, изисквани от модела ABC, са сложни за разбиране.
Капасо, Гранда и Смоли (1994) излагат следните ограничения:
- Той изоставя анализа на разходите по зони на отговорност.Тя се основава на историческа информация, липсва подкрепата, осигурена чрез двойно въвеждане, не разделя разходите по вид променливост.
Както беше посочено по-горе, разходните системи отговарят на нуждите на потребителите по отношение на информацията за конкретните и реалните процеси на производствените единици. Тоест, непременно има връзка
ТЕХНИКА НА РАЗХОДИТЕ <> Организационен справочен контекст
Преценките за валидността на всяка техника за остойностяване, за да бъде обективна, трябва да са резултат от анализ, който спазва тази връзка „технически контекст“.
С други думи, концептуално правилна техника, създадена за „контекст А“, непременно ще се провали, ако се използва в „контекст Б“. Причината за неговия неуспех обаче не отговаря на факта, че е грешна техника, а по-скоро, че се прилага в грешен контекст (за който не е създаден).
Противоречията между защитниците на базирани на дейности разходи и защитниците на „традиционните техники“ се удължават, според нас излишно, до голяма степен поради тази липса на наблюдение на „техническия контекст“.
В обобщение, „базирани на дейности дейности“ (ABC), базирано на дейности, е методът на разходите, който първо струва дейностите, за да се струва по-късно продуктите и други обекти на разходите.
Цел - Зареждайте продуктите и / или услугите само разходите и разходите, които добавят стойност към процеса на производство, дистрибуция и администриране от гледна точка на клиента. Акцентът на ръководството е върху процесите, отговорни за увеличаване на косвените производствени разходи, внимание към новите производствени технологии и намаляване на разходите за дейности, които не добавят стойност.
Философия на управление - Управление на непреки разходи (режийни разходи), поради нарастващото увеличение на тяхното участие в цената на продукта. Част от предположението, че дейността е тази, която изразходва ресурсите и продуктите консумират дейностите, оценката или проследяването се извършва чрез ръководства за разходите. Управлението на базата на дейности (ABM) е еволюция на разходите за ABC чрез оскъпяване на повече разходни обекти като: канали за разпространение, клиенти, бизнес процеси, продуктови линии, качество и др.
Управление на потока - Процес на начисляване на разходи - Материалният поток и директният труд са сходни при всички методи на остойностяване. Междувременно основните концептуални различия се крият в косвените разходи. Най-посоченият процес на натрупване е „По производствена поръчка“, тъй като средната цена се изчислява от процеса (общата цена на произведения период / количества), а ABC се опитва да избегне средните разходи, ориентирани от причинно-следствената връзка.
Изпълнение - В допълнение към всички гореспоменати изисквания внедряването на ABC трябва да е част от преструктурирането на компанията, главно в производствените процеси, дейности, операции, задачи, технологии и др. Съществената част е идентифицирането на дейностите, след това елиминирането на дейности, които не добавят стойност и накрая систематизацията на дейностите по обекти на разходите. Изборът на софтуера трябва да се ръководи от системното интегриране на информацията, в противен случай той ще бъде обречен на неуспех.
Заключителни съображения
- Добротата на разходната система се състои в способността й да измерва използването на производствени ресурси през целия процес; следователно по принцип няма смисъл да се отхвърля или приема система, ако предварително не се извърши подробен анализ на нейните предимства и ограничения. Прилагането на ABC позволява по-добро разпределение на косвените разходи за продукти и / или услуги, в допълнение към което дава възможност за по-добър контрол и намаляване на тях, предоставя повече информация за дейностите, извършвани от компанията, позволявайки да се знае кои от тях осигуряват добавена стойност и кои не, като дава възможност за намаляване или премахване на последната, позволява свързването на разходите с техните причини, които Това е от голяма полза за по-добро управление на разходите, пораждащи техниките на ABM и ABB, ABC е много полезен в етапа на планиране,Той предоставя изобилна информация, която служи като ръководство за различни стратегически решения, като например ценообразуване, въвеждане на продукти и др. Сред основните ограничения на ABC е фактът, че може да доведе до изхвърляне на адекватността на традиционните системи за разходи. При система ABC съществува риск от увеличаване на произволни такси, ако не се изискват критерии за решение по отношение на комбинацията и разпределението на структури, общи за различните дейности, чрез различни разходни фондове и общи индуктори на разходите. Изпълнението му обикновено е много сложно и скъпо, защото понякога изборът на дейности и водачите на разходите е много труден, особено ако са избрани много дейности.
ЛИТЕРАТУРА
- AIMAR FRANCO OSVALDO.: »Системи, базирани на дейности Минало, настояще и бъдеще. " Списание за разходи и управление, Испания, март 1995 г., Публикация T.IV-No.15.AMAT ORIOL SALAS. »Хотелско счетоводство и финанси» Eada Gestión, Барселона, Испания, 1993. AMAT ORIOL и JOHN BLAKE: «Creative Accounting», Ediciones Gestión 2000, SA, Испания, 1996, страници 71-73.AMAT ORIOL и SOLDEVILA GARCIA PILAR: « Счетоводство и управление на разходите », Editora Gestión 2000, Испания, 1997, глава 5. ARMENTEROS DIAZ MARTA:» Разходни системи в Куба, Необходимо е да се актуализира списание El Economista de Cuba, № 9, ANEC, Куба, 1999. ARMENTEROS DIAZ MARTA и VEGA FALCON VLADIMIR: »Историческа еволюция на управленското счетоводство в Куба, Куба, 2000.ARTANA MARCELO:" Съображения относно прилагането на разходите въз основа на дейности на държавно ниво ",Международно счетоводно събитие 99, Хавана, 1999 г. ИСПАНСКА АСОЦИАЦИЯ НА СЧЕТОВОДНОТО И БИЗНЕС АДМИНИСТРАЦИЯ: „Принципи на управленското счетоводство. Система на разходите, базирана на дейности ”, Испания, октомври 1998 г. BAEZ OJEDA JESUS:« Някои съображения на Единната система от сметки за хотели », списание Panorama Hotelero, CIDT, Куба, октомври 1999 г. BEASCOECHEA ARICETA J.» ABC и аналитично счетоводно отчитане на разходите », Билбао, 1994.CASTELLO TALIANI EMMA.:» Системата на разходите за дейност е наложена «, Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Bilbao. 1994 КОКИНИ ГАРИ. »Да се научим да обичаме ABC.» Списание за счетоводство, август 1999 г.DAVIDSON и WEIL: «Ръководство за счетоводно отчитане» McGraw-Hill, Мексико, 1992. ОТ ROCCHI CARLOS ANTONIO: »Система за разходи за дейности (ABC) спрямо карта на местоположението на разходите:сравнително проучване », Magazine Cost and Management, Бразилия, декември 1994 г., Публикация № 14.ESTRIN TL, KANTOR J. и ALBERS D.:» ABC е подходящият за вашата компания? », Университета в Уиндзор, Канада, 1999. FLORES MUJICA GUILLERMO: „Значение на веригата на стойността в стратегическото управление на разходите“, Universidad de Talca, Чили, 1999. FLORES MUJICA GUILLERMO: „Съвместимост между ABC и стандартните разходи“, Universidad de Talca, Чили, 1999. GARBEY CHACON NORGE: »Теоретична рамка за въвеждане на базирани на дейности разходи (ABC) в хотелската компания.» Доклад, представен на първото международно събитие по икономика на туризма, Сантяго де Куба, ноември 2000. (Публикувано в Книгата на резюметата). GARBEY CHACON NORGE и SARMIENTO SANTANA JOSE:»Предложение за методология за изпълнение на разходите, базирани на дейности в кубинските хотели. Практически опит, постигнат. » Документ, представен на II Международно събитие за счетоводство и финанси през третото хилядолетие, Хавана, април 2001 г. (публикувано в абстрактната книга.) GARBEY CHACON NORGE: „Разходи, базирани на дейности: предложение за приложението му в хотелиерството Cuban ”, Дисертация по избор за академичното звание магистър по управление на туризма, Сантяго де Куба, 2001.GUTIERREZ MARULANDA LUIS FERNANDO:» Практически финанси за развиващите се страни », Grupo Редакционна Норма, Колумбия, 1995, Pags 49. HICKS DOUGLAS T.: »Да, ABC е за малък бизнес, твърде.» Списание за счетоводство, август 1999 г. HODBY T., THOMSON J. и SHARMAN P. »Управление на дейностите в A&T», САЩ, 1995.ХОТЕЛСКА АСОЦИАЦИЯ НА НЮ ЙОРК CITY, INC.: „Единна система от сметки за хотели“ САЩ, Шесто преработено издание, 1971. ХОТЕЛСКА АСОЦИАЦИЯ НА НЮ ЙОРК CITY, INC.: „Единна система на сметки за хотели“ САЩ, осмо преработено издание, 1986.JOHNSON THOMAS: »Време е да спрем препродажбата на понятията« Анализ по дейности »(базирани на дейности)», сп. Разходи и управление, Испания, юни 1993 г., публикация T.II-No.8.HORNGREN CHARLES: „Концепции и приложения за счетоводно отчитане на разходите“, САЩ, 1995. KAPLAN S.: »В защита на базираното на разходите управление по дейности» Magazine Costs and Management, Испания, септември 1993, публикация T. III-No.9.KAPLA ROBERT S и COOPER ROBIN: „Цена и ефект“ Editora Gestión 2000, Испания, 1999.KAPLA ROBERT S и NORTON DAVID P:"Балансирана карта" Editora Gestión 2000, Испания, 1997. LOPEZ RODRIGUEZ MIRIAM: "Контрол и управление на счетоводството, предложение за хотелиерски компании", Международно събитие за икономика в туризма, Сантяго де Куба, 2000.MESTRES SOLER JUAN R: «Техники за управление и управление на хотели», Ediciones Gestión 2000, SA, Испания, 1995. MFP: «Общи счетоводни стандарти за бизнес дейност. Общи насоки за планиране и определяне на производствените разходи », Куба, 1997. MIJUS:« Общи основи за подобряване на бизнеса », Официален вестник на Република Куба, 14 септември 1998 г. NORKIEWICZ ANGELA:» Прилагане на метода ABC в девет стъпки », ACODI, Преведено от Луис Фернандес, Мадрид, 1994. PIRES CAIADO ANTONIO.:»Някои размисли относно метода на разходите на ABC (базирани на дейности)» Magazine Costs and Management, Испания, март 1994 г., Публикация T.III-No.11.PODMOGUILNYE MARCELO и CARTIER ENRRIQUE: „Разходи, базирани на дейности, визията от пределен анализ “, Международно счетоводно събитие 99, Хавана, 1999PPC:„ Икономическа резолюция V конгрес на Комунистическата партия на Куба “, Editora Política, Хавана, CUBA, 1998. ROSSANAS MARTI и BALLARIN FREDES:» Счетоводство на разходите за вземане на решения “, Билбао, 1994, глава 12. BLONDE MISAS MARIA:„ Системите на разходите, базирани на дейността. Заявление до хотелската компания », сп. Financial News, Испания, юни 1995 г. SAEZ TORRECILLA ANGEL.: »Спорни въпроси на модела ABC» Списание за разходи и управление, Испания, юни 1994 г., публикация T.III-No.12.SANTANDREU E.и SANTANDREU P.: „Изчисляване на разходите с метода ABC.“, Editora Gestión 2000, Испания, 1998. SANTO BERNARDO M и MASSARO: „Системи за разходи, методи на разходите и тяхната зависимост от съвременните системи за управление на производството за нейното интегриране. ", Международно счетоводно събитие 99, Хавана, Куба, 1999. НАГРАДА НА SANTANA JOSE:" Подобряване на проектирането и внедряването на системи за разходи в механични инсталации и други зависимости. ", Хавана, 1998. SILVA FERNANDES MARIA JOSE: „Принос на ABC за измерване на ефективността, ефективността в икономиката в организациите на местното самоуправление“, Международно счетоводно събитие 99, Хавана, 1999. SHANK JK и GOVINDARAJAN V.: „Стратегическо управление на разходите“, Editora Norma, Испания, 1995, глави 11 и 12.SMITH MALCOLM: »Как да стартирате вашата ABC система«,Университет Мърдок, Австралия, 1995. VEGA FALCON VLADIMIR: „Проектиране и прилагане на разходите за дейности в хотелските съоръжения“, Международно събитие по икономика на туризма, Сантяго де Куба, 2000. YANG, GY и WU, RC: »Към оптимална система, Произвеждайте висококачествени услуги и продукти на възможно най-ниска цена », Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Bilbao. 1994. OIT "Задачи на работата" Editora EADA GESTION, Испания, 1988.ILO „Задачи на работата“ Editora EADA GESTION, Испания, 1988.ILO „Задачи на работата“ Editora EADA GESTION, Испания, 1988.
ПРЕДПРИЯТИЯ, ПРЕДИМСТВА И ОГРАНИЧЕНИЯ НА РАЗХОДИТЕ ЗА ДЕЙНОСТ
Допринесе от: NORGE GARBEY CHACON [email protected]
- Въпреки че разходите за продукти, базирани на дейности, осигуряват на ръководството ясен поглед върху цената на отделните продукти, не бива да се предполага предварително, че взетите стратегически решения автоматично ще доведат до модификации, които подобряват потока и стойността на оперативни дейности. Тези разходи са концептуално свързани с оперативна информация, основана на дейността. Въпреки това, сами по себе си, те не могат неумолимо да определят, че ръководството взема решения, които подобряват конкурентоспособността. AMAT ORIOL и SOLDEVILA GARCIA PILAR: «Счетоводство и управление на разходите», Editora Gestión 2000, Испания, 1997, глава 5, страница 132. JOHNSON THOMAS: »Време е да спрем препродажбата на понятията« Анализ по дейности »(Дейност, основана на дейността) ”, сп. Разходи и управление, Испания, юни 1993 г.,Публикация T.II-No.8.Pág. 320. DE ROCCHI CARLOS ANTONIO: »Система за себестойност (ABC) спрямо карта на местоположението на разходите: сравнително проучване», сп. Разходи и управление, Испания, декември 1994 г., публикация № 14, страници 95-100. СМИТ МАЛКОЛМ: "Как да управлявате вашата ABC система", Университет Мърдок, Австралия, 1995. AMAT ORIOL и SOLDEVILA GARCIA PILAR: «Счетоводство и управление на разходите», Editora Gestión 2000, Испания, 1997, глава 5, страница 146-147. AIMAR FRANCO OSVALDO. ”: Системи за разходи, базирани на дейности. Минало, настояще и бъдеще. " Списание за разходи и управление, Испания, март 1995 г., Публикация T.IV-No.15, страница 251. AIMAR FRANCO OSVALDO. ”: Разходна система, основана на дейности. Минало, настояще и бъдеще. " Списание за разходи и управление, Испания, март 1995 г., публикация T.IV-No.15, страница 251. SAEZ TORRECILLA ANGEL. “:Спорни въпроси на модела ABC »Списание за разходи и управление, Испания, юни 1994 г., Публикация T.III-No.12, Страници 341-342. AIMAR FRANCO OSVALDO. ”: Системи за разходи, базирани на дейности. Минало, настояще и бъдеще. " Списание за разходи и управление, Испания, март 1995 г., Публикация T.IV-No.15, страница 251.
