Вземането на решение, независимо дали е краткосрочно или дългосрочно, може да бъде определено с прости думи като процес на избор между един или повече алтернативни действия. В повечето случаи с отсъстващи собственици (т.е. акционери) ръководството се делегира отговорността да взема всички важни икономически решения, било то производствени, маркетингови и финансови, които в крайна сметка генерират печалби или загуби за компанията., Вземането на управленски решения е сложен процес на решаване на проблеми, който трябва да се изчерпи чрез серия от последователни етапи, както е посочено по-долу:
- Откриване и идентификация на проблем Търсене на съществуващ модел, приложим към даден проблем, или разработване на нов модел Общо определение на алтернативите в светлината на проблема и избран модел Определяне на количествените и качествени данни, които имат отношение към проблема и анализ на тези данни, свързани с алтернативи Избор и прилагане на оптимално решение, което е в съответствие с целите на ръководството Оценка след решението чрез обратна връзка, която предоставя на ръководството средство за определяне на ефективността на избрания начин на действие в решението на проблема.
В процеса на вземане на управленски решения управленският счетоводител играе решаваща роля, въпреки че не взема или прилага окончателното решение (етап 5), което е прерогатив на ръководството, но въпреки това е отговорен за предоставянето на необходимата информация във всеки от етапите на процеса за решаване на проблем.
В предишната класификация беше възможно да се види как се класифицират разходите от различни гледни точки, въпреки че счетоводството на мениджмънта се интересува от всичко, свързано с разходите, класификациите от точки 5 до 10 са най-важни.
Според контрола, който е имал върху възникването на разходите:
Контролируеми разходи: са тези разходи, над които ръководството има контрол, което означава, че то може да реши дали те да се извършват или не. пример повечето от разходите и разходите на една компания
Неконтролируеми разходи: Те са тези, при които ръководството няма власт върху тях, тоест не е в състояние да вземе решение за възникването или не за същите. Пример Амортизация, някои заплати и т.н.
Според тяхното поведение:
Променливи разходи: Онези, които се променят или варират в пряка връзка с дадена дейност или обем. Пример суровини, комисионни и т.н.
Фиксирани разходи: Те са тези, които остават постоянни през определен период, независимо дали обемът се променя., заплати, амортизация, наем и т.н.
Полупроменлива или полуфиксирана: Това са тези, които са съставени от неподвижна част и променлива част Пример: Повечето обществени услуги. Вода, комуникация, енергия и т.н.
По-долу е даден пример за поведението на фиксираните и променливи разходи, като пример е част от гъвкавия бюджет
В следващата таблица поведението на фиксираните и променливи разходи ще бъде наблюдавано с пример.
Като илюстрация по-долу е даден пример за поведението на постоянни и променливи разходи, като за пример вземете част от гъвкавия бюджет.
| ГЪВКАВА ПРОЦЕДУРА ЗА ПРОИЗВОДСТВО
Към 31 декември 2001 г. RD $ |
|||||||
| Производство на единица | 7000 | 8000 | 9000 | 10000 | |||
| Разход за суровини | 35000 | 40000 | 45000 | 50,000 | |||
| на работната сила | 49000 | 56000 | 63000 | 70,000 | |||
| Фиксирани общи разходи: | |||||||
| Амортизация и поддръжка | 22000 | 22000 | 22000 | 22000 | |||
| Застраховка | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 | |||
| наблюдение | 5000 | 5000 | 5000 | 5000 | |||
| Данъци | 4000 | 4000 | 4000 | 4000 | |||
| под наем | 5000 | 5000 | 5000 | 5000 | |||
| Общи фиксирани разходи | 38000 | 38000 | 38000 | 38000 | |||
| Променливи разходи: | |||||||
| Амортизация на машините | 7000 | 8000 | 9000 | 10000 | |||
| Отопление, осветление и енергия | 10500 | 12000 | 13500 | 15,000 | |||
| Косвен труд | 3500 | 4000 | 4500 | 5000 | |||
| Косвени материали | 1400 | 1600 | 1800 | 2000 | |||
| Общи променливи разходи | 22400 | 25600 | 28800 | 32000 | |||
| Обща цена на бюджета | 144400 | 159600 | 174800 | 190000 | |||
| Общи разходи за единица | 20.63 | 19.95 | 19.42 | 19.00 | |||
| Променлива единична цена | 15.20 | 15.20 | 15.20 | 15.20 | |||
| Фиксирана единична цена | 5.43 | 4.75 | 4.22 | 3.80 | |||
| 1000
мили на месец |
2000
мили на месец |
|
| Крайна цена | 1200,00 | 1650,00 |
| по-малко променливи разходи | 450,00 | 900,00 |
| Фиксирани разходи Seg. И Imp. | 750,00 | 750,00 |
В предишната таблица ще се отбележи, че както променливите, така и постоянните разходи имат обратна връзка, когато се изучават единично.
Гъвкавият бюджет, приложен към проблем от ежедневието
За да илюстрираме концепцията за гъвкаво бюджетиране, прилагана на лично ниво, нека разгледаме ежедневен пример, да предположим, че карате автомобила си в обхват от 1000 до 2000 мили на месец. Оперативната цена на превозното средство, включително типичните фиксирани разходи като застраховки и данъци и типични променливи разходи като горива и смазочни материали, е 1200 долара на месец, когато достигне 1000 мили и 1650,00 долара, когато достигне 2000 мили, в този случай ще има променлива цена на километра от 0.45. Ако променливата цена на километър е 0,45, тогава фиксираните разходи ще бъдат $ 750,00, определени както следва:
Въз основа на горните данни ще бъде определен гъвкавият личен бюджет за експлоатацията на превозното средство, както следва:
Ако, например, общите разходи достигнат 1530,00 долара на месец, като са използвали автомобилите си 1600 мили през този месец, незабавното преразглеждане на бюджета ще ви уведоми, че е над 60,00 долара (1,530,00 - 1,470,00). повече мили на месец, единичните разходи намаляват, тоест имат обратното поведение поради ефекта на фиксираните разходи.
| Гъвкав бюджет
Програма за цена на километър Месечно превозно средство за експлоатация |
||||||||
|
Майлс успя |
1000 |
1200 |
1400 |
1600 |
1800 |
2000 |
||
| Фиксирани цени | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | ||
| 450,00 | 540,00 | 630,00 | 720,00 | 810,00 | 900,00 | |||
| Крайна цена | 1200,00 | 1,290.00 | 1,380.00 | 1,470.00 | 1,560.00 | 1650,00 | ||
| Фиксирани разходи на мили | 0.75 | 0.625 | 0.536 | 0.468 | 0.416 | 0.375 | ||
| Променлива цена на мили | 0.45 | 0.45 | 0.45 | 0.45 | ||||
| Единична цена на мили | 1.20 | 1075 | 0.918 | 0.866 | 0.825 |
| Гъвкав бюджет | |||
| за месечна експлоатация на автомобила | |||
| разходи | разходи | цена | |
| Майлс | Фиксирана | Променливи | Обща сума |
| 750,00 | 450,00 | 1200,00 | |
| 1200 | 750,00 | 540,00 | 1,290.00 |
| 1400 | 750,00 | 630,00 | 1,380.00 |
| 1600 | 750,00 | 720,00 | 1,470.00 |
| 1800 | 750,00 | 810,00 | 1,560.00 |
| 750,00 | 900,00 | 1650,00 |
От друга страна, въпреки че винаги се е казвало, че постоянните разходи остават постоянни или че имат линейно или непрекъснато поведение, както е проучено. Трябва да се отбележи, че те не винаги се държат по този начин, тоест фиксираните разходи могат да се държат линейно и нелинейно, тъй като те остават непроменени в рамките на определен диапазон от дейности, а след това се променят и остават непроменени в рамките от следващ ранг, променяйки се по-късно и така нататък, с други думи фиксираните разходи имат постепенно или прекъснати функции. Ето защо се посочва, че в дългосрочен план всички разходи са променливи (включително фиксираните разходи).
При прекъснати функции е необходимо да се определи фиксираната цена, необходима, за да може да работи в определен диапазон, което от своя страна е необходимо за определяне на цената или процента за всеки генератор на разходи. Например, ако една компания се нуждае от инсталиран капацитет за производство на 1000 бройки на месец, всеки работник може да произвежда 100 броя на месец с заплата в размер на 2500 USD на месец, с пояснението, че за всеки 100 бройки или фракции е необходим допълнителен работник. В този случай фиксираната цена за фабриката при този производствен капацитет е $ 2 500,00 x 10,00 = $ 25 000,00, която се определя, както следва:
$ 25 000,00 / 1,000 = $ 25,00 за всяко парче
Ако се приеме, че са произведени само 800 бройки през месеца, в този случай цената на използваните ресурси се определя, както следва: 800 x 25,00 $ = $ 20 000,00. Разликата от 200 бройки х 25,00 лв. = 5000 лв. Е цената на празен капацитет или неизползван капацитет.
В случай, че са произведени 725 броя, каква ще бъде фиксираната цена? В този случай също би било същото 8 x 2500,00.00 = $ 20 000,00 и бяха произведени 801 броя? Фиксираната цена би била 9 x 2 500,00 $ = 22 500,00 $.
От предишния пример може да се потвърди, че постоянните разходи остават фиксирани само в определени граници. Тоест: В рамките на производствения диапазон от 701 до 800 бройки цената е същата, както ако са произведени 725 броя, тогава тя се променя в диапазона от 801 до 900 броя и така нататък.
2. Полупроменливи или полуфиксирани разходи
По отношение на полупроменливите разходи има няколко метода за тяхното сегментиране, тоест да се определи коя е фиксираната част и коя е променливата част на себестойност или разход. Това е важно, тъй като като цяло в процеса на вземане на решения е от съществено значение да се установи ясно установеният размер на фиксираните и променливи разходи. Най-важните методи за сегментиране са:
- Метод на директно оценяване Методът с най-висока точка - Метод с ниска точка чрез диаграмата на разсейване Статистическият метод за анализ на най-малко квадратчета или регресия.
От тези методи ще бъдат анализирани само последните три, тъй като те са тези, които имат най-често практическо приложение:
Методът с висока точка - ниска точка, който се състои в изваждане на ниската цена от високата цена и ниския обем от големия обем и разделяне на разликата в цената на разликата в обема, като по този начин се определя променливата норма и накрая се определя цената фиксирана, изваждайки от общите разходи на всяко ниво променливата част на разходите. Пример:
|
Общи разходи |
Упражнение
(Часове и т.н.) |
| $ 1 200 000.00 | 100000 |
| 1,300,000.00 | 150000 |
| 1,400,000.00 | 200000 |
| 1,500,000.00 | 250000 |
| 1,600,000.00 | 300000 |
| разлика | разлика |
| 1 600 000,00 долара | 300000 |
| 1,200,000.00 | 100000 |
| 400,000.00 | 200000 |
Сериозната променлива норма в този случай би била равна = $ 400 000.00 / 200 000 = $ 2,00 на машинен час.
Когато общата цена е = 1 600 000,00 долара, тогава променливата цена в обема на 300 000 часа дейност е 300 000 х 2,00 = 600 000,00 долара, а равните с фиксирана цена RD $ 1,000,00. определя се както следва:
CT = CF + CV, където CF = CT - CV, където CF = 1 600 000,00 $ - 600 000,00 = $ 1,000,000.00
Както можете да видите, фиксираните разходи няма да бъдат променяни в определен диапазон, в този случай в обхвата от 10 000 до 300 000 часа фиксираната цена е същата. Тук двата подхода, направени по-горе, се потвърждават а) че разходите остават фиксирани само в определен диапазон от действия. б) наличието на полуфиксирани или полупроменливи разходи.
- Метод на диаграма на разсейване:
Този метод е много полезен, тъй като обхваща елементи, които не са взети под внимание от метода с висока точка - ниска точка, тъй като понякога точките, избрани от този метод, не са непременно представителни за разходната функция, която анализирам.
За да определите фиксираната и променлива част от общите разходи, първата стъпка е графично да посочите разходите, които се анализират на всяко от нивата на дейност, както следва:
Възможността за преглед на диаграмата позволява да се избират точките, които представляват връзката между цената и активността, която поражда или задейства потреблението на споменатия вход, като използва предварително предоставената информация, ще се предполага, че администраторите са избрали това, което се е случило между януари и юни, тъй като Те са най-представителните точки според опита от предходни години, затова линията трябва да премине през точки 1 и 6, според които фиксираната и променлива цена се изчислява, както следва:
Разходите и часовете за януари са: 40 000,00 $ 10 000
Разходите и часовете за юни са: 90 000,00 $ 30 000
Където променливата цена на час ще бъде:
Цена 2 - разходи 1 и 2 - и 1 $ 90 000 - $ 40 000
Променлива цена = --------- = -----, -------–
Том 2 - обем 1 X 2 - X 1 30 000 - 10 000
50,000
Променлива цена = ------ = 2,50 $
20,000.00
Следователно, ако променливата цена на час е 2,50 долара, частта с фиксираните разходи от общите разходи за януари ще бъде определена, както следва:
Обща цена = фиксирана цена + единица променлива цена (x)
40 000,00 $ = Y 1 + 2,50 $ (10 000,00) = $ 40 000 = Y 1 + $ 25 000,00
Y 1 = 40 000,00 - 25 000,00 = 15 000,00 долара, и 1 = 15 000,00 долара.
Откъде 15 000,00 долара са фиксираните разходи за месец януари. Същото може да се направи и за месец юни:
90 000,00 = Y 2 + 2,50 $ (30 000,00) = $ 90 000 = Y 1 + $ 75 000,00
Y 1 = 90 000,00 - 75 000,00 = 15 000,00 долара, и 1 = 15 000,00 долара
Следователно в диапазон от 10 000 до 47 500 часа променливата цена на единицата е 2,50, а фиксираната цена е 15 000,00 долара
- Статистически метод; (Регресионен анализ)
За нашия пример, помислете за следните исторически данни (12 наблюдения), при които фиксираната и променлива част на артикул, която принадлежи към непреки производствени разходи, като например разходи за поддръжка, ще бъде определена.
Y = 8,233, n = 12
X = 2550
Преди да е необходимо да се дефинират някои символи, които статистическият метод използва:
n = броят на наблюденията
Y = средноаритметична стойност на Y
X = средноаритметична стойност на X
Аритметичната средна стойност се получава чрез разделяне на сумата (Σ) на x σ и y на броя на наблюденията.
В рамките на статистическия метод най-известната техника е регресионен анализ, известен също като метод на най-малките квадрати или корелационен анализ. Това е статистически инструмент, използван за измерване на връзката между зависима променлива и една или повече независими променливи. кажете афинитета, че и двете променливи съществуват.
Когато връзката е между зависима променлива и независима променлива, тя се нарича проста регресия; ако връзката е между една зависима променлива и няколко независими променливи, тя се нарича множествена регресия.
Методът на най-малките квадрати работи с уравнението на права линия. Тоест, Y = a + b (x), От къде:
Y = е зависимата променлива
a = е константа, която се пресича с ординатната ос, когато x е равно на o
b = е константа, е наклонът на линията, е променливият елемент на дейността.
x = е независимата променлива.
Процедурата се състои в определяне на стойностите на a и b по следния метод (има няколко):
Σ (y) = na + b Σ (x)
Σ (xy) = a Σ (x) + b Σ (x²)
Замествам стойностите на полето в уравненията
98 800 = 12 a + 30 600 b
260,571,250 = 30,600a + 82,585,000b
За да разреша уравнението, умножавам по 2550 в първото уравнение и по - 1 във второто уравнение и получавам:
(2,550) 98 800 = 12 a + 30 600 b
(-1) 260,571,250 = 30,600a + 82,585,000b
251,94 0,000 = 30,600 a + 78,030,000b
-260,571,250 = -30,600 a - 82,585,000b
- 8,631,250 = 0 - 4,555,000b
Решаване за b добиви b = 8,631,250 / 4,555,000 = 1,8948957, където b = 1,894895719
Замествайки ab в което и да е от първоначалните уравнения, получаваме константата "a"
98 800 = 12а + 30 600 (1895); 98 800 = 12a + 57,987, решаване за a = 98,800 -57,987 = 12 a, откъдето a = 40,813.00 / 12 = 3,401.08
Замествайки стойностите на a и b, те се заместват в първоначалното уравнение на правата линия, тоест Y = a + b (x), (Y = 3,401.08 + 1,895 (x), което означава, че постоянните разходи са равни на 3,401.08 и променливите до 1.8948957. И ако например считаме ax = 2700 часа, получаваме, че CT = 3,401.08 + 1,895 (2,700) = 8,517.58
И c = 3,401.08 + 1895 (2700) = 8,517.58, от които фиксираните разходи са 3,401.08, а променливите 5,116.50. След като тази операция бъде извършена, се знае какви биха били общите разходи за изплащане на всеки обем дейност, който компанията предложи.
- Съответни и без значение разходи
Съответните разходи са тези, които се променят или променят в съответствие с възприетата опция, те са известни и като диференциални разходи. Пример, когато има търсене на специална поръчка и има празен капацитет, в този случай единствените разходи, които се променят, ако поръчката бъде приета, са разходите за суровина, енергия, товари и др. Амортизацията на сградата остава непроменена, така че първите са релевантни, а вторите без значение за целите на вземане на решения. С други думи, съответните разходи са очаквани бъдещи разходи, които се променят в зависимост от избраната алтернатива, тоест те могат да бъдат отхвърлени, ако някоя икономическа дейност се промени или елиминира. Концепцията за релевантност не е атрибут на разходите, по-специално,една и съща цена може да бъде уместна при едно обстоятелство и неотносима при друга. Конкретните факти от дадена ситуация ще определят кои разходи са релевантни и кои са без значение.
Пример, да предположим, че компания, която притежава оборудване, първоначално закупено за $ 500 000,00, което е напълно амортизирано. Компанията има две възможности за излизане от този актив.
- а) Продайте ги със стойност на скрап от $ 60 000.00 б) Направете инвестиции от 10 000,00 долара за надграждане и пускане на работа и продаване за 75 000,00 долара
В този случай каква ще бъде съответната цена и какъв ще бъде съответният доход? 10 000.00 ще бъде съответният разход и съответният доход? $ 75 000.00, в този случай компанията ще бъде в по-добро състояние с $ 65 000.00 ($ 75 000,00 за съответния доход, по-малко от $ 10 000,00 за съответните разходи)
Нерелевантните разходи са тези, които остават неизменни независимо от избрания начин на действие, тоест тези, които не са засегнати от действията на управлението, са известни също като потънали разходи, потопени разходи или минали разходи, които са неотменими в случая на амортизацията на екип. В предишния пример потъналите разходи са 500 000,00 долара, следователно за целите на вземане на решение те не трябва да се вземат под внимание.
Като цяло, както съответните приходи, така и разходите се вземат предвид при вземане на решение при избора на две или повече алтернативи, ако имат следните характеристики:
- а) Разходите или доходите трябва да бъдат тези, които ще бъдат направени или спечелени съответно в бъдеще.
Според промяната, причинена от увеличаване на дейност:
Диференциални разходи:
Диференциални разходи: Съответните разходи са известни също като диференциални разходи и представляват увеличенията или намаленията на общите разходи или промяната в който и да е елемент от разходите, генерирани от увеличаване на дейностите или операциите на компанията. Тези разходи са важни в процеса на вземане на решения, тъй като те са тези, които показват промените или движенията, претърпени в печалбите на компанията, например, когато са изправени пред ангажимент за специална поръчка, промяна в състава на продуктовата линия и др. промяна в нивата на запасите. И т.н.
Когато анализирате решение, ключът е различното въздействие на всяка опция върху печалбата на компанията. Различните разходи могат да бъдат: увеличаващи се или намаляващи.
- А) Нарастване на разходите: Това са тези, които са направени, когато промените в разходите са причинени от увеличаване на дейностите или операциите на компанията. Знам също как се увеличават разходите при преминаване от една алтернатива на друга. Типичен пример за допълнителни разходи са разходите, направени чрез въвеждане на нова продуктова линия или нова услуга на съществуващите. Различните и променливите разходи често са едни и същи.
Необходимо е да се вземе предвид, че в случай на допълнителна дейност, която предполага, че компанията работи извън съответния обхват (повече производство или услуги), променливите разходи ще се увеличат, но и общите постоянни разходи ще претърпят известно увеличение за вече известната причина. В този случай разликата на фиксираните разходи трябва да бъде включена в анализа на вземането на решения заедно с разликата на променливите разходи.
- б) Декрементални разходи: Когато диференциалните разходи се генерират от намаление или намаление на обема на операциите или дейностите, преживяни от една компания, те се наричат допълнителни разходи. Например чрез премахване на продуктова линия. Намалените разходи са и разходите, преживени при преминаване от една алтернатива към друга
В горния пример диференциалната цена е 10 000,00 долара, а инкременталната цена също е 10 000,00 долара, докато диференциалният доход е 15 000,00 долара, а увеличаващият се доход също е 15 000,00 долара.
Потопени разходи: са тези, които независимо от избрания начин на действие не се променят, тоест остават непроменени преди всяка промяна. Тази концепция е тясно свързана с минали или исторически разходи, които не се вземат предвид при вземането на решения. Пример за това е амортизацията на машините или поетите фиксирани разходи. Ако става въпрос за оценка на алтернативата на продажбата на определен обем от артикули с празен капацитет на по-ниска цена от нормалната, няма значение да се вземе такава амортизация. Както се вижда, потопените, исторически и поети разходи имат определена връзка.
Според вида на жертвата:
Разходими разходи: тези, които включват отлив на парични средства, следователно те се записват в счетоводството. По-късно тези разходи стават исторически и могат или не могат да бъдат от значение при вземането на решения и са разходите, които счетоводството отчита.
- Възможност за разходи
Това е цената, която възниква при вземане на решение, което причинява оставката на друг тип алтернатива, която би могла да бъде взета предвид при изпълнението на решението, така е, защото когато се вземе решение за участие в определена алтернатива, ползите от Други възможности. В този случай алтернативната цена е загубените ползи от изключването на следващата най-добра алтернатива.
По-сгъстяващо определение е: Алтернативният разход е ползата, която се жертва, като се налага да отхвърлим следващата най-добра алтернатива. И крайната цел е да се установи какво е предимството на една алтернатива пред друга.
Тъй като алтернативните разходи не са разходи, направени от компанията, те не се включват в счетоводните записи. Те обаче са релевантни разходи за целите на вземане на решения и трябва да се вземат предвид при оценката на предложената алтернатива. Пример Компанията обмисля инвестиция в размер на 200 000,00 долара за придобиване на ново оборудване, което ще увеличи производствения й капацитет. Възможността за разходи е печалбата, жертвана за това, че не инвестира $ 200 000.00 в следващата най-добра алтернатива, което е, че компанията би могла да инвестира $ 200 000 в компания за недвижими имоти и да получи годишна възвръщаемост от $ 30 000.00, така че цената на възможност в този случай от $ 30 000.00
При разглеждане на разходите за инвестиционната алтернатива в оборудването (най-добрият вариант), при анализа трябва да се вземат предвид алтернативните разходи по следния начин:
| влизане | 250,000.00 | |
| По-малко: | ||
| Инвестиционна цена | 200,000.00 | |
| Възможност за разходи | 30,000.00 | 230,000.00 |
| Постепенни или допълнителни резултати | 20,000.00 |
Както можете да видите, когато възможната цена е включена в информацията, можете да видите какво е предимството по отношение на RD $ на една алтернатива над другата.
Пример № 2. Компанията в момента има 50% от капацитета на своя празен склад и производител иска да наеме този капацитет за $ 120 000.00 годишно. В същото време ви се предоставя възможност да участвате в нов пазар, за който ще трябва да заемате незадействаната зона на склада. Поради тази причина, при извършване на анализа, за да се определи дали е подходящо да се разшири, или $ 120 000.00, които биха спечелили, ако не наемете склада, трябва да се считат за част от разходите за разширяване.
| Продажба на разширението | $ 1 300 000.00 | |
| Допълнителни разходи за разширяване | ||
| Директна суровина | 350,000.00 | |
| Пряк труд | 150,000.00 | |
| Променливи производствени индустриални разходи | 300,000.00 | |
| Продажни и административни разходи | 180,000.00 | |
| Възможност за разходи | 120,000.00 | 1,100,000.00 |
| Нарастваща или допълнителна печалба | 200,000.00 |
Както е показано в предходната таблица, алтернативната цена представлява печалби, получени от опции, които са били отхвърлени преди дадено решение, така че те никога няма да се появят в счетоводните книги, но този факт не освобождава мениджърския счетоводител от разглеждането му при отчитане на да извърши анализ с цел информиране на ръководството.
Пример № 3: Фабриката Santo Domingo Oriental SA, произвежда няколко реда артикули, които включват определени части, които могат да бъдат произведени в завода или външно. Цената за производството на парче, наречено Royal Bra, е както следва:
| Променливи разходи | $ 70,00 |
| Ангажирани постоянни разходи | 20.00 |
| Единична цена | 90.00 |
Броят на произведените части годишно достига 50 000.00 единици. Градската работилница предлага да се изработи това парче на цена от 80,00 долара всяка, без да се интуитира товарът, който ще възлиза на 50 000,00 долара годишно. Решението да се произвежда външно би произвело капацитет на празен ход, който би могъл да се използва за производство на определен тип части, които биха могли да генерират спестявания за фабриката от порядъка на 400 000.00 нета годишно. Нормалният капацитет за производство на тази линия е 50 000 единици.
Определете дали е подходящо да продължите производството вътрешно или от името на трета страна.
| производство
вътрешно |
Производство от
Трети начин |
Разходно предимство на една алтернатива над другата | |
| Променливи разходи (50 000 х 70,00 щ.д. | 3 500 000,00 долара | ||
| Възможност за разходи | 400,000.00 | ||
| Разходи за покупка | $ 4,000,000.00 | ||
| товарен | 50,000.00 | ||
| Обща сума | $ 3 900 000.00 | 4,050,000.00 | (150,0000.00) |
Според информацията от анализа се забелязва, че най-доброто решение е да се продължи производството, тъй като цената на производството е $ 3 900 000.00 срещу $ 4 050 000.0, каквато е цената, ако са произвели частите външно. Цената, която в този пример беше без значение, е тази, отнасяща се до фиксираните разходи от 1 000 000,00 долара (50 000 броя, умножени по 20,00 долара), които няма да се променят, ако парчетата са произведени вътрешно или външно. 400 000,00 долара, които представляват спестяванията, ако свободният капацитет е отделен за други дейности, представляват възможни разходи, като се има предвид алтернативата да продължите да произвеждате вътрешно.
Една от отговорностите на управителния счетоводител е да предоставя информация, необходима за управление, в процеса на избор на алтернативи за оптимално решение на даден проблем. Функцията на доклада е от изключително значение и има за цел да събере и обобщи цялата информация, натрупана на различните нива на процеса на вземане на решения.
Има три обикновено използвани шаблона за докладване.
- Използване на общия формат на разходите, който съответните и нерелевантни разходи и доходи са представени за всяка алтернатива, Използване на диференциалния разходен формат, който съответните разходи и доходи са представени за всяка опция, Използване на формата на възможните разходи, тази, при която съответните разходи и доходи плюс алтернативни разходи са представени за един курс на действие.
Всеки от трите модела ще предостави на ръководството (вземащия решение) елементи за едни и същи решения на проблема. Въпреки това, управителният счетоводител ще избере най-подходящия в зависимост от вида на проблема, за който се търси решение и който предава информация по най-разбираем начин.
Следващият пример ще илюстрира трите цитирани по-горе модела:
Companía Muebles Dominicanos SA работи с максимален капацитет. През 2001 г. той произвежда общо 100 000 комплекта мебели за всекидневна. Единичната цена на единица е както следва:
| Директни материали | 2,000.00 |
| Директен труд | 1,500.00 |
| Променливи производствени косвени разходи | 2,5.00.00 |
| Фиксирани производствени косвени разходи | 3,000.00 |
| Общи производствени разходи за единица | 9,000.00 |
През тази година имаше значителен спад в поръчките на клиентите до степен, че те продадоха само 50 000 комплекта мебели на редовната им цена от 12 500,00 всеки и 20 000 при значително намалена цена от 8 000,00 долара за брой, с малка или никаква вероятност от продажбите на останалите 30 000 през следващата година, тъй като не иска да го отнесе в списъка на готовите мебелни предмети, Дружеството проучва следната алтернатива.
- Продайте мебелите на цена на скрап от 2 000,00 долара за единица и цена за поставяне от 500,00 долара за брой. Променете мебелите, за да ги продадете на цена от 4 000,00 долара за единица, и разходите за реконструкция от 2 200,00 долара, съставени, както следва:
| Директни материали | 600.00 |
| Пряк труд | 700,00 |
| Косвени производствени разходи | 900,00 |
| Единична цена на ремоделирането | 2,200.00 |
Първият вид отчет показва съответните и нерелевантни разходи и приходи за всяко предложение със следния формат на представяне:
Обърнете внимание, че цената на $ 9 000,00, която е потопена и нерелевантна цена, не се пропуска при нито една от възможностите или алтернативите, разгледани в този модел, тъй като при модела с пълен разход, в анализа трябва да се появят ирелевантни разходи. Ако се използва модел с пълни разходи и се пропусне нерелевантна цена поради незнание или пренебрегване на една или повече алтернативи, много вероятно е ръководството да вземе неправилно решение, следователно управленският счетоводител трябва да бъде много внимателен, когато използва този модел.
| ФОРМАТ НА РАЗЛИЧНИТЕ РАЗХОДИ | |||||||||
| ОТХВЪРЛЯВАНЕ АЛТЕРНАТИВНО | РЕМОДЕЛИРАНЕ АЛТЕРНАТИВНО | ||||||||
|
Продажна цена |
2,000.00 | Продажна цена | 4,000.00 | ||||||
| По-ниски разходи за поставяне | 500,00 | По-малко: | |||||||
| полезност | 1,500.00 | Директни материали | 600.00 | ||||||
| Пряк труд | 700,00 | ||||||||
| Индийски разходи на Fab. Променливи | 900,00 | 2,200.00 | |||||||
| полезност | 1,800.00 | ||||||||
Обърнете внимание, че при формат на диференциална цена, потопената цена от $ 9 000,00 не се появява при анализа на нито една от двете алтернативи, до известна степен този модел превъзхожда общия формат на разходите. В пълния формат на разходите имаше загуба от $ 7 500,00, свързана с алтернативата за изхвърляне, и загуба от $ 7 200,00, свързана с алтернативата за препроизвеждане. Ако ръководството не разбира напълно, че $ 9,000.00 от потопените разходи, показани и в двата анализа, представлява нерелевантни разходи, може да отхвърли и двете опции. Такова решение не би било в най-добрия интерес на Companía Muebles Dominicanos SA, ако и двете алтернативи за разпореждане и препродажба бъдат отхвърлени, Дружеството ще загуби 270 000 000,00 ($ 9 000,00 х 30 000,00) единици. Приемайки алтернативата за изхвърляне,Както е посочено в модела с диференциална цена, компанията може да амортизира загубите си с $ 4500 000,00 (1,500,00 х 30 000 единици). Или ако се приеме алтернативата на прекрояването, както е показано в диференциалния разходен модел, компанията може да амортизира загубите си в $ 5,400,000.00 ($ 1800,00 x 30 000 единици), затова се препоръчва диференциален формат на разходите.
| ФОРМАТ ЗА РАЗХОДИТЕ ЗА ВЪЗМОЖНОСТ | ||
| ОТХВЪРЛЯВАНЕ АЛТЕРНАТИВНО | ||
| Продажна цена | 2,000.00 | |
| Разходи за настаняване | 500,00 | |
| Възможност за разходите * | 1,800.00 | 2,300.00 |
| Недостатъци на бракуването | -300 | |
| * Изчисляване на алтернативната цена на алтернативата за ремоделиране: | ||
| Съответен доход | 4,000.00 | |
| По-малко съответни разходи | 2,200.00 | |
| Съответен доход | 1 800,0 0 |
От трите модела форматът на възможните разходи е най-ефективен (особено когато са налични няколко алтернативи), тъй като алтернативната цена на проекта е функция на увеличения доход, пожертван от други проекти. Този модел предполага, че ръководството има известна степен на познания в управленското счетоводство, така че напълно разбира аналогичните понятия за релевантност спрямо нерелевантност и жертвен доход (т.е. алтернативни разходи).
Анализът на алтернативата за изхвърляне доведе до недостатък от $ 300,00. Ако беше избрана алтернативата на ремоделирането, резултатът би бил следният:
| ФОРМАТ ЗА РАЗХОДИТЕ ЗА ВЪЗМОЖНОСТ | ||
| РЕМОДЕЛИРАНЕ АЛТЕРНАТИВНО | ||
| Продажна цена | 4,000.00 | |
| По-малко: Директни материали | 600.00 | |
| Директен труд | 700,00 | |
| Косвени разходи за променливо производство | 900,00 | |
| Възможност за разходите * | 1,500.00 | 3,700.00 |
| Предимства на ремоделирането | 300 | |
| * Изчисляване на алтернативната цена на алтернативата за ремоделиране: | ||
| Съответен доход | 2,000.00 | |
| По-малко съответни разходи | 500,00 | |
| Съответен доход | 1,500.00 |
- Гъвкавият бюджет, приложен към проблем от ежедневието
За да илюстрираме концепцията за гъвкаво бюджетиране, прилагана на лично ниво, нека разгледаме ежедневен пример, да предположим, че карате автомобила си в обхват от 1000 до 2000 мили на месец. Оперативната цена на превозното средство, включително типичните фиксирани разходи като застраховки и данъци и типични променливи разходи, като горива и смазочни материали, е 1200 долара на месец, когато достигне 1000 мили и 1650, когато достигне 2000 мили, в този случай ще има променлива цена на миля от 0.45. Ако променливата цена на километър е 0,45, тогава фиксираните разходи ще бъдат $ 750,00, определени както следва:
Въз основа на горните данни ще бъде определен гъвкавият личен бюджет за експлоатацията на превозното средство, както следва:
| Гъвкав бюджет | |||
| за месечна експлоатация на автомобила | |||
| разходи | разходи | цена | |
| Майлс | Фиксирана | Променливи | Обща сума |
| 750,00 | 450,00 | 1200,00 | |
| 1200 | 750,00 | 540,00 | 1,290.00 |
| 1400 | 750,00 | 630,00 | 1,380.00 |
| 1600 | 750,00 | 720,00 | 1,470.00 |
| 1800 | 750,00 | 810,00 | 1,560.00 |
| 750,00 | 900,00 | 1650,00 |
Ако, например, общите разходи достигнат 1530,00 долара на месец, след като сте използвали 1600 мили превозни средства през този месец, бързото преразглеждане на бюджета ще ви предупреди, че то надвишава 60,00 долара (1,530,00 - 1,470,00). повече мили на месец, единичните разходи намаляват, тоест имат обратното поведение поради ефекта на фиксираните разходи.
| Гъвкав бюджет | ||||||||
| Програма за цена на километър | ||||||||
| за месечна експлоатация на превозното средство | ||||||||
| Майлс успя | 1000 | 1200 | 1400 | 1600 | 1800 | 2000 | ||
| Фиксирани цени | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | 750,00 | ||
| 450,00 | 540,00 | 630,00 | 720,00 | 810,00 | 900,00 | |||
| Крайна цена | 1200,00 | 1,290.00 | 1,380.00 | 1,490.00 | 1,560.00 | 1650,00 | ||
| Фиксирани разходи на мили | 0.75 | 0.625 | 0.536 | 0.468 | 0.416 | 0.375 | ||
| Променлива цена на мили | 0.45 | 0.45 | 0.45 | 0.45 | ||||
| Единична цена на мили | 1.20 | 1075 | 0.918 | 0.866 | 0.825 |
С ONCEPTS. КЛАСИФИКАЦИИ НА ПОДХОДИТЕ
Допринесе от: Естебан Рохас - [email protected]
Изтеглете оригиналния файл
