Хармонизация и стандартизация на счетоводната структура

Под „необходимостта“ да се прилага набор от счетоводни практики, „които съответстват на международните употреби и правила“, които засилват икономико-финансовата информация на субектите-компании, като дават увереност и прозрачност на публичните инвестиционни пазари; се провежда глобален процес на „хармонизация“ или „стандартизация“ (изключителни подходи); което накара различни сектори по света да предложат разработването на проучвания за социалното, икономическото, правното, счетоводното и финансовото въздействие, което би представлявало изоставяне на националните счетоводни практики и „приемането“ или „адаптирането“ на международните стандарти на управление на счетоводната информация.

Ключови думи: финансови резултати, международна финансова архитектура, хармонизация, стандартизация и счетоводна система.

1. Обосновка за стандартизация.

Хомогенизацията на езика при представянето на финансова информация е централна цел на Новата международна финансова архитектура (NAFI), разбирана като „набор от споразумения за насърчаване на ефективността и стабилността на международната финансова система“, където ангажиментът на международната общност да укрепи международната архитектура, като се съсредоточи върху пет основни области:

1. Повече прозрачност и насърчаване на стандартите и най-добрите практики Укрепване на политиките, финансовите системи и институционалните основи на страната Укрепване на политиките за смекчаване на социалните разходи на кризата Участие на частния сектор в предотвратяване и разрешаване на кризи и укрепване и реформиране на международни форуми.

Счетоводството, включено като един от основните стандарти на тази архитектура, трябва да разработи рамка, която позволява разпознаване, измерване, оценка, представяне и разкриване на информацията, изисквана от съвременния бизнес свят, в основата на модалността на пазарите на публични ценни книжа., които изискват повече доверие и прозрачност всеки ден.

Финансовата информация съгласно критериите на международните разпоредби има за цел:

• Предлагайте подходяща, разбираема, надеждна и съпоставима информация на потребителите на финансови отчети (качествени характеристики на ЖП-параграфи 24 до 46 от Концептуалната рамка на СМСС)и ориентацията към прозрачна информация; Тези потребители могат да бъдат вътрешни или външни - универсален потребител и те се синтезират в седем групи: Инвеститори, служители, заемодатели, доставчици, клиенти, правителство и общественост, които представят специфични информационни потребности (Потребители и информационни потребности - параграфи 9 до 11 от концептуалната рамка на СМСС). По този начин, функцията за информиране на международните регулации е в съответствие с „полезната парадигма“, в ограничен смисъл (привилегировани инвеститори, главно на публичния пазар на акции)

Стандартизацията на счетоводството е процес, който не е изключен от пречки и противоречия, тъй като прилагането на даден стандарт не се осъществява при неутрален и асептичен процес; За стандартизация, изпълняването на ролята му в различни страни трябва да допълва общите характеристики на гъвкавостта и еднообразието, а не да създава дилема между тях; точно за да изпълни целта си в различните среди, в които е реализиран, той трябва да има специфичните характеристики на всяка от тях, както е формулирано от Туа (1983, p, 631-636), (1995, с. 103 -106) в необходимостта да се разчита на особеностите на средата, в процес на изграждане на стандарти според дедуктивен логически маршрут: характеристики на средата, особености на системата и инструментални хипотези, определени като принципи от епистемико-телеологична концепция.

В този смисъл (Franco, 1996, стр. 49) се казва „Информационна система, която не включва социални фактори, не може да доведе до вземане на добро решение и въпреки че това може да е много сложно, трябва да се разработи по-реалистичен модел, който да съдържа три измерения, като се имат предвид освен количествено-ценовите връзки, социалните и физическите ресурси… разглеждането на социалната сфера като част от обекта на знанието за счетоводството ще позволи формирането на нови критерии за оценка на административната ефективност, като глобалния излишък от производителност на фактите"

„Счетоводството е повлияно от средата, в която оперира“ (Mueller, 1999, стр.7), „Счетоводството, както е известно в САЩ, не е като счетоводството в други страни, всъщност ние откриваме важни разлики, които са следствие от разнообразието от бизнес среди, които съществуват по целия свят, и факта, че счетоводството е чувствително към средата, в която работи. "

Конкретните условия на средата, потребностите и взаимодействието между икономиките, позволява широко дефиниране на „счетоводна система“; както е изразено в (Jarne, 1997, стр. 43), „Набор от фактори, присъщи на самата система (вътрешни агенти), които чрез моделирането на които те са обект чрез собствените си взаимовръзки и външни влияния (външни агенти), съставят "цяло" правилно структурирана, способна да задоволява нуждите, които са възложени на счетоводната функция в различни области "; Горното определение подчертава четири основни аспекта на счетоводната система: присъщи фактори, външни фактори, счетоводната система като цяло и задоволяване на нуждите.

Функцията, която счетоводството трябва да изпълнява, е важен фактор за дефинирането и проектирането на „счетоводна система“ и нейната полезност в средата, в която трябва да се прилага; преминаването на „парадигмата на истинската печалба“„парадигмата на полезността на информацията за вземане на решения“ не е универсална във всички настройки; в някои настройки (страни, региони, стопански субекти) днес се използва „истинската парадигма на печалбата“, а в други настройки има предложения за преодоляване на „парадигмата на полезността“ чрез нова „всеобхватна счетоводна парадигма“; поддържане във всяка система на различна функция за счетоводство, пример:

1. Фискална функция: тя служи за определяне на финансово-фискалната информация, подкрепа за прилагане на данъчни основи (данък). В страни, в които счетоводството има фискална ориентация, нормата установява, че фискалът преобладава над счетоводството в случай на различия. Макроикономическа функция: Счетоводството служи за предлагане на необходимата информация за оценка на икономическото състояние на дадена държава и необходимите корекции на икономиката, да се премине от дадена ситуация към желана ситуация в обхвата на националните цели. (Tua, 1983, с. 480), (Maldonado et al., 2000). Праволистична функция: ориентация, която може да бъде идентифицирана с характеристиките на „легалистичната изследователска програма“, представена в (Cañibano, 1974, p. 11),когато счетоводството има функцията да предлага на собственика резултата (печалбата или загубата) от операциите на предприятието; Освен че служи като гаранция на трети страни за платежния капацитет и задлъжнялост на предприятието, той може също да бъде класифициран като присъединяване към „Парадигмата за истинска полза“.; Прагматична, утилитарна и финалистична ориентация на финансово икономическата информация, насочена към превръщането на ЕЕФФ в полезен инструмент за вземане на решения от потребители, заинтересовани от информацията на предприятието. Концептуалната рамка на международния стандарт IASB изразява в параграф 9, потребителите и техните информационни нужди, в този смисъл счетоводната информация трябва да отговаря на техните нужди:„Потребителите на ЕЕФФ включват инвеститори, служители, заемодатели, доставчици и други търговски кредитори, клиенти, независимо дали са настоящи или потенциални, както и правителството, правителствените агенции и обществеността…“ Цялостна роля на счетоводната информация: Функция от голямо значение в момента, характеризиращ се със стандартизацията на финансовите и икономическите структури, след като неразделна функция, той би консултирал нуждите и характеристиките на средите, в които се прилага модел на счетоводство. Полето му за размисъл е по-широко в разбирането, че счетоводната информация включва финансова и икономическа информация, анализирана от различни ъгли (политическа, социална, екологична и др.)независимо дали съществува настоящ или потенциален характер, както и правителството, правителствените агенции и обществеността… ”Цялостна роля на счетоводната информация: изключително актуална функция към настоящия момент, характеризираща се със стандартизацията на финансовите и икономическите структури, веднъж интегрална функция, тя би консултирала нуждите и характеристиките на средите, в които се прилага модел на счетоводство. Полето му за размисъл е по-широко в разбирането, че счетоводната информация включва финансова и икономическа информация, анализирана от различни ъгли (политическа, социална, екологична и др.)независимо дали съществува настоящ или потенциален характер, както и правителството, правителствените агенции и обществеността… ”Цялостна роля на счетоводната информация: изключително актуална функция към настоящия момент, характеризираща се със стандартизацията на финансовите и икономическите структури, веднъж интегрална функция, тя би консултирала нуждите и характеристиките на средите, в които се прилага модел на счетоводство. Полето му за размисъл е по-широко в разбирането, че счетоводната информация включва финансова и икономическа информация, анализирана от различни ъгли (политическа, социална, екологична и др.)характеризиращ се със стандартизацията на финансовите и икономическите структури, след като неразделна функция, той би консултирал нуждите и характеристиките на средите, в които се прилага модел на счетоводство. Полето му за размисъл е по-широко в разбирането, че счетоводната информация включва финансова и икономическа информация, анализирана от различни ъгли (политическа, социална, екологична и др.)характеризиращ се със стандартизацията на финансовите и икономическите структури, след като неразделна функция, той би консултирал нуждите и характеристиките на средите, в които се прилага модел на счетоводство. Полето му за размисъл е по-широко в разбирането, че счетоводната информация включва финансова и икономическа информация, анализирана от различни ъгли (политическа, социална, екологична и др.)

Стандартизацията на инструментите за задържане и разкриване на информация е резултат от нарастващата сила на световната икономика, която представлява намаляване на автономността на държавите за тяхното икономическо, политическо, военно, социално и културно самоопределение; с други думи, това е реакция на нарастващата нужда от международен капитал да увеличи печалбите си, да намали риска и да упражнява по-голям контрол върху процесите на генериране на богатство. Разбирането, че това е за Mattessich счетоводната функция, изразена в (Cuadrado and Valmayor, 1999, p. 146), „проучване на потока на икономическото богатство по отношение на неговото създаване, разпределение и унищожаване…“

Глобализацията предполага универсално законодателство (за зависимите страни), в този смисъл прилагането на международната счетоводна структура представлява невъзможност държавите да издават счетоводни стандарти, тази функция е изключителната сила на международните организации, издаващи стандарти (които съществуват на всички нива), националните институции биха се ограничили да изпълняват функцията за контрол на правилното прилагане на международните стандарти от лицата, отговорни за тяхното прилагане. Международната структура на Счетоводната служба създаде и възложи на световните организации да издават стандарти на всички нива, както е показано на следната графика.:

Стандартен емитер	стандарт
IASB - Съвет за стандарти международно счетоводство. (за дружества от обществен интерес).	Международен стандарт за финансова отчетност. МСФО, (до април 2001 г. известен като IASМеждународни счетоводни стандарти). 41 издаден, 35 в сила. 1 МСФО, издаден: юни 2003 г.
IFAC - Международна федерация на счетоводители - чрез Комитета за публичен сектор.	Международни счетоводни стандарти за публичния сектор. МССПС. 20 издадени.
ISAR-UNCTAD - Конференция на ООН за търговия и развитие чрез групата междуправителствен експерт по международни счетоводни стандарти и Информира презентацията.	Насоки за счетоводна и финансова информация за МСП от ниво 2 и 3. DCPYMES. Издаден 15 за субекти от ниво 2. Издаден 1 за субекти от ниво 1.
IFAC- чрез Одитния комитет.	Международни одиторски стандарти. NIA.
IFAC - чрез Комисията по етика.	Етичен кодекс за счетоводителите професионалисти. Ревизиран ноември 2001 г.
IFAC - чрез Комитета по образование и ISAR-UNCTAD.	Счетоводни квалификации и стандарти за образование.
Организация за сътрудничество и	Принципи на доброто управление или управлението
Икономическо развитие.	Корпоративна.
Световна търговска организация. СТО.	Правила на професионалисти.	пазари		и	услуги

Срещу тези емитенти и международни стандарти националните институции биха имали само функцията да наблюдават публичните счетоводители, за да гарантират на големия капитал, че счетоводството и одитът на финансовата информация са проектирани и разработени в съответствие с международните стандарти.

В най-развитите страни, където духът на международните стандарти се консолидира, глобализацията (нейното изостряне) доведе до по-голяма интернационализация на инвеститора-кредитор, което изисква по-надеждна, разбираема, съпоставима и подходяща информация; големината на бизнеса и броят на участващите доведоха до ясното разделяне между инвеститорите-кредитори и мениджъра, което води до появата на фигурата на одитора, която гарантира на инвеститорите, че мениджърът действа според техните интереси, цифра, която начислява по-висока стойност значение с възхода на финансовия капитализъм и систематизацията и еволюцията на теорията на агенциите, виж (Pina, 1988, с. 9-33)

„Професионалните администратори (управляващо предприятие) предоставят отчети за финансовите резултати на инвеститорите и кредиторите, за да отчитат положението на поверените им ресурси“, ролята на одитора е да удостовери, че представените финансови отчети наистина са вярно. Международната стандартизация в счетоводството, одита и публичното счетоводство намалява разходите за подготовка и одит на информация и ускорява нейните резултати във времето, което е много полезно за интереса на големия капитал. Но стандартизацията не се консултира със специфичните условия за растеж, напредък и развитие на различните среди, нито е насочена към задоволяване на нуждите на местностите, желанието му е студеното изчисляване на максималната полезност, т.е.независимо от неговите последици.

Прилагането на конкретен и специфичен регламент за всяка една от страните е неизбежно, тъй като в следните елементи условията им са много разнообразни:

1. Кои са инвеститорите и кредиторите? Колко са инвеститорите и създателите? Колко близки са отношенията между бизнеса и групата инвеститори-кредитори? Какво ниво е развито на фондовия пазар и облигации - степента, до която се използват международните финансови пазари.

(Чой и Мюлер, 1984, с. 41-44) те откриват дванадесет фактора на околната среда, които обуславят счетоводна система „правна система, политическа система, характер на собствеността в компаниите, разлики в размера и сложността на компаниите, социален климат, ниво на усъвършенстване на управлението на компанията и финансовата общност, степен на законодателен натиск върху компаниите, наличие на специфично счетоводно законодателство, бързина на иновациите в бизнеса, състояние на икономическо развитие, модели на растеж на икономиката и статут на организация и професионално образование"

В (Jarne, 1997, стр. 45-46) е изложено обобщение от дванадесет автори и 22 фактора, причиняващи разликите между счетоводните системи; Факторите, идентифицирани от авторите, са следните: икономически, правни, политически, бизнес имоти, бизнес структура, социален климат, инфлация, ниво на управление на бизнеса, специфични счетоводни разпоредби, бизнес иновации, икономическо развитие, статус на професията, образователно ниво, култура, данъчно облагане, доставчици на финансиране, потребители и цели, исторически произход, теоретично, езиково влияние, демографско ниво и международно влияние.

Сложността на счетоводната система е пряко пропорционална на сложността на субектите и междусъществените взаимоотношения в тяхната среда, което от своя страна определя характеристиките и изискванията при обучението на счетоводните специалисти, така че те да могат да задоволят информационните нужди. на потребителите. Този факт авализира априори всеки опит за прехвърляне на норми от една среда в друга, тъй като нормата, която в една среда дава задоволителни и изключително полезни резултати; той може да генерира дисонанс и отрицателни резултати в друга среда, където се прилага механично и без по-високи нива на отражение.

Що се отнася до условията на развиващите се страни, в които са разположени латиноамериканците, той синтезира следните характеристики, за които прилагането на международен модел не би било напълно съвместимо с международната система:

1. Източниците на финансиране са финансови посредници, основно банкови; В развитите страни основният източник на финансиране е капиталовият пазар. Разделението между собствеността и контрола върху бизнес дейността е по-малко (ако има такова). Търсенето на информация е по-малко, докато е ориентирано към контрол. на икономическата единица и отчетността на нейната дейност (те имат „парадигма на печалбата“, докато развитите страни са я преодолели). Регулирането на счетоводството изисква време (като основно прехвърляне на регулации от други среди). Теоретичното производство е по-ниско (точно както професионалните изисквания са по-ниски) Данъчното облагане има значително влияние, т.е.Понякога се стига до пълното му заместване (в слаборазвитите страни фискалното счетоводство има предимство пред общото счетоводство).

Разликата в сложността и структурата на субектите в различните страни доведе до много различни нива на професионално обучение; специалистите по счетоводство в индустриализираните страни са постигнали високи нива на академично обучение и възможност да упражняват професията си в големи и сложни организации; какво ги прави склонни да предоставят своите професионални услуги с голяма пригодност във всяка среда; счетоводни специалисти от слаборазвитите страни получават средно или ниско качество на академично обучение и тяхното професионално представяне се извършва в предприятия с малка сложност (главно в микро-малки и средни компании), което създава високи условия на неравенство по отношение на до професионална компетентност,„Счетоводството и икономическото развитие очевидно вървят ръка за ръка.“

Желанието за международна еднаквост на счетоводните практики от транснационалния голям капитал не може да бъде оправдание за принудителното прилагане на счетоводен модел, който не отговаря на нуждите на различните среди, в които възнамерява да се наложи; (Mueller, 1999, p.16) излага „не трябва да се потвърждава, че счетоводството на една страна е с по-добро качество от това на другата. Счетоводството съществува, защото задоволява потребност и докато счетоводството отговаря на нуждите на своите потребителски групи, то ще прави това, което трябва да прави. Счетоводството се развива в собствената му среда и се подхранва от него. Фактът, че светът е посредник на счетоводните практики, отразява многообразието от приложения, за които е предназначен. “

Субектите с международен капитал или с международни потоци финансови ресурси се интересуват от прилагането на стандарти, които помагат за съпоставимостта и управлението на счетоводните политики, които им позволяват, наред с други, дискреция при третирането на данъчните статии, постигайки по-ниска цена при подготовката на финансова информация, различна от тази, ако тя се изготвя следвайки счетоводните практики, установени в регулациите в различните страни и получаване на данъчни облекчения от счетоводното третиране при техните транзакции. Интересът на големия капитал не е относимостта на счетоводните практики към средата, в която се прилагат, единственият им интерес е собствената печалба. По отношение на данъчното третиране беше издаден МСС 12 Данъци върху дохода (преработен през 2000 г.).

Кризата с финансовата информация, която избухна в края на миналия век и началото на настоящето,Той се превръща в основна предпоставка за обосноваване на универсализацията на счетоводните практики чрез стандарти за задължително наблюдение от страна на субектите във всички страни. Парадоксална ситуация, защото се предвижда стандартите IAS-IFRS, днес много близки до US-GAAP да бъдат практиките, използвани универсално, като това са стандартите US-GAAP, които се използват от компании, които отприщиха „кризата на доверието“ на международните пазари.

В международните счетоводни разпоредби се разработва това, което е разработено с разпознаването, оценяването, измерването и разкриването на информация в ЕЕФФ, схема, която се влияе от потребителите и специфичните информационни потребности, стандартите са разработени основно от нуждите на конкретен потребител, така че ориентацията на универсалния потребител е замъглена (постулат на парадигмата на полезността)Освен това основният потребител, който е инвеститорът, не е замислен по общ начин за нито един инвеститор, а основно за инвеститора в прехвърляеми ценни книжа на публичните пазари.

1. Информация, която трябва да бъде оповестена в съответствие с международните стандарти.

Разкриването на финансова информация в стандарта е от голямо значение (Mueller, 1999, P.75) „разкриването на информация се отнася до всяка информация, предоставена от конкретна компания“. Международните счетоводни стандарти предписват третирането на счетоводните политики в Международните счетоводни стандарти: МСС 1 Представяне на финансови отчети (преработен през 1997 г.), МСС 8 Нетна печалба или загуба за периода, основни грешки и промени в счетоводните политики (Ревизиран през 1993 г.) и в МСС 10 „Случайни ситуации и събития, настъпили след датата на баланса (преработен през 1999 г.). Споменатата информация, поради своята уместност и уместност, се представя в годишните отчети (но понякога се допускат и препоръчват междинни финансови отчети,лечение, разработено в МСС 34 Междинна финансова информация, Междинна ЕЕФФ - одобрена през февруари 1998 г.), където вниманието на потребителите е съсредоточено; международният стандарт определя като основни състояния: (МСС 1, параграф № 7)

1. Баланс Отчет за доходите Отчет за промените във финансовото състояние:
   1. Отчет за паричния поток Декларация за прилагане на ресурси
   Бележки към финансовите отчети

Разкриването на информация е финансово и нефинансово. При разкриването компаниите могат да представят парични и непарични данни, т.е. в Requena (1981, стр. 134, цитирайки Ijiri, се посочва, че „няма причина счетоводството да не може да бъде свързано с неикономически явления.“ Този друг вид информация е от съществено значение за разбирането на положението на предприятието, в Тази информация е включена:

1. Мнения, описание и факти, които не могат да бъдат лесно измерими в парично изражение. (брой служители във всяка държава) (Mueller, 1999, стр. 76 и 77)

Критериите за оповестяване са пряко свързани с критериите за признаване; определението за активи и пасиви, замислено в стандарта, е много ясно, когато се вземат предвид двете основни характеристики за неговото признаване. (Концептуална рамка на IASB, параграф 83); Игра, която отговаря на определението за елемент, трябва да бъде разпозната, ако:

1. Всякакви бъдещи икономически ползи, свързани с конкретния артикул, вероятно ще постъпят към или от компанията, а позицията има стойност или стойност, която може да бъде оценена надеждно.

Когато има несигурност по отношение на едно или двете предишни изисквания за признаване на елементите на ЕЕФФ, се прилага МСС 37 - Провизии, условни активи и условни задължения. (одобрена през юли 1998 г.)

Разликите в критериите за оповестяване се определят от характеристиките на конкретните среди, изразени в (Mejía, 2003, стр. 4) „прилагането на конкретен счетоводен модел се основава на способността да се допринесе за постигане на целите на икономическата структура, в която се използва посочената система ”, в този смисъл (Mueller, 1999, стр. 78) разкрива следните елементи, наред с други:

1. Изискванията на PCGAL като нуждите на потребителитеВлиянието на потребителитеПолитиката на администрацията (и техните специфични нужди).

В практическата област на това какво да се докладва в ЕЕФР, те отговарят на различни въпроси, така че политиката за оповестяване подлежи на различни условия като:

1. Разкриване на сегментирана информация.

Когато оповестяванията се извършват по географски район и по вид продукт; В допълнение към EEFF с тяхната парична информация, теми като: ниво на риск в страните, в които имат инвестиции, нива на възвръщаемост и възможности за разширяване на пазара, трябва да бъдат изложени с достатъчно яснота, както и да се разкрие дали централната цел на икономическата дейност успява в средносрочен и дългосрочен план да задоволи нуждите на общността - пазар; Третирането на този тип информация е разработено в МСС 14 Финансова информация по сегменти (преработен през 1997 г.).

Информацията по сегменти може да е насочена към отчитане по географски сегменти, тоест по области в обхвата на компанията или по продуктови линии, които отразяват поведението на всеки един поотделно. Очаква се оповестената информация да реши две основни проблеми на инвеститорите (потенциални и действителни), първо: сигурността на печалбата и рентабилността, които трябва да бъдат по-големи или поне равни на средната рентабилност на сектора, други неща да са равни. второ и гарантират очаквания паричен поток. За оценката на изпълнението на тези две цели са издадени: за първата цел МСС 33 Печалба на акция (одобрена през 1997 г.) и за втората цел МСС 7 Отчет за паричните потоци (преработен през 1992 г.).

Информацията за сектора е една от основните грижи на компаниите с многонационално присъствие и е намерила в международната стандартизация ефективен механизъм за прилагане на политика за бизнес ползи, дори в ущърб на икономическите, фискалните и екологичните условия на страните, в които имат интереси., В тази насока са издадени пет международни стандарта: МСС 22 Бизнес комбинация (преработен през 1998 г.), МСС 24 Разкриване на свързани лица (реформиран през 1994 г.), МСС 27 отчитане на инвестиции в дъщерни дружества (преработен през 2000 г.), МСС 28 Отчитане на инвестиции в асоциирани дружества (преработен през 2000 г.) и МСС 31 Финансова информация за лихви в съвместни предприятия (преработен през 2000 г.)

1. Социални оповестявания.

Пазарната икономика генерира постепенно (или ускорено) обедняване на определени страни по отношение на развитите нации и на определени сектори на населението в рамките на страните в сравнение с нарастването на други групи от населението, което предлага големи ползи, особено за инвеститори във финансово-спекулативен капитал. Новата международна финансова архитектура (NAFI), от която е част от стандартизацията на счетоводството, се стреми да разполага с по-добри контролни инструменти и контрол върху информацията на секторите, в които получава своите печалби.

Това подчертано условие за икономическо неравенство доведе до генериране на натиск срещу социалната отговорност на дружествата, който въпреки че не е толкова силно правно задължение, както се изрази (Туа, 1983, стр. 659) " тяхната социална отговорност тук е отговорност по-етична, отколкото правна ”, но те са започнали процес на информация и разкриване на количествени и качествени данни, които показват каква е социалната добавена стойност на предприятието / дружеството; Това поведение може да се дължи и на етични или рекламни критерии, които в дългосрочен план водят до финансово благополучие на предприятието. Информацията, която е отразена, може да включва:

1. Брой служители, възнаграждение и допълнителни обезщетения. Могат да се споменат два стандарта, които позволяват обработването на тази информация, а именно: МСС 19 Обезщетения за служителите (преработен през 2000 г.) и МСС 26 „Счетоводство за финансова информация относно пенсионните обезщетения“ (реформиран през 1994 г.). Ползи за членовете на семейството на служителите. Динамика на бизнес отношенията с доставчиците. Отменените и прогнозирани данъци. Социалните дейности се развиват в и извън зоната на бизнес влияние. Оповестяване на околната среда.

Отговорността за околната среда на държавата и следователно на компаниите става все по-силен правен, етичен и бизнес ангажимент. На глобално ниво се разработват програми, насочени към опазване на екосистемите; както е показано в „Доклада на Брюндланд“ „Към устойчиво развитие“ "Устойчивото развитие е развитие, което отговаря на нуждите на настоящото поколение, без да се компрометира способността на бъдещите поколения да посрещат собствените си нужди…" (Световна комисия по околна среда и развитие), Отговорността за околната среда е също рекламно средство за компании, които се стремят да консолидират реалните си клиенти и да завладеят потенциала с привлекателността на спазването на опазването на околната среда; например германската компания VEBA излага „опазването на околната среда е важна предпоставка за дългосрочно социално и икономическо оцеляване; настоящите екологични проблеми влошават жизнения стандарт и производствените условия на утрешния ден “.

Документите, изготвени на международно ниво, показват реална загриженост по въпроса, по счетоводни въпроси комисията на европейските общности, представена на 30 май 2001 г. a „Препоръка относно признаването, измерването и публикуването на екологични проблеми в годишните отчети и годишните отчети на дружествата“, Не е издаден конкретен стандарт за справяне с екологичния проблем, който е необясним, след като голямото богатство на развиващите се (бедните) страни се намира в природните ресурси. Вместо това богатството на развитите нации се дава от тяхното интелектуално производствоТова обяснява защо съществува стандарт с такива специфични насоки, МСС 38 Нематериални активи (одобрен през 1998 г.). Въпреки липсата на стандарт за отчитане на екологичните ресурси (ако се приеме, че най-уместното е парично измерване на околната среда, което е обект на критика), няколко МСС ни позволяват да се справим с вакуума пред проблемите на околната среда, т.е. а именно: МСС 37 Провизии, условни активи и пасиви (одобрен през 1998 г.) и МСС 36 Обезценка на активи (одобрен през 1998 г.) и МСС 38 „Нематериални активи“, както е дадено за пример (Туа, 2001, стр..117-166)

Загрижеността за околната среда породи т. Нар. „Зелено счетоводство“ и „зелен одит“; от предвиденото ще отнеме голяма сила в бъдеще, когато екологичната отговорност ще премине върху социалната съвест, отвъд дискурса и ще бъде въпрос на жизнеспособност на самия живот.

Предишните критерии за разкриване на информация показват увеличение на броя на потребителите на счетоводна информация (икономическа - финансова); информацията е ориентирана в допълнение към потребителя инвеститор / кредитор; общество, клиенти, екологични групи, политически партии, социални организации и широката общественост, които искат и трябва да познават счетоводните, трудовите, социалните, екологичните, политическите и културните последици от действията на компаниите.

4. Консолидиране на финансовата информация

Един от проблемите, представени от компании с дъщерни дружества в две или повече страни, е представянето на консолидирани финансови отчети, поради което за тези видове компании международната счетоводна стандартизация е възможност за увеличаване на гаранцията и контрола върху техните инвестиции. с по-ниска цена и по-голяма възможност за преместване от страните на произход на инвестицията, счетоводителите и одиторите, които ще извършват своята счетоводна работа; В допълнение към МСС, свързан с темата, по отношение на специално издадената консолидирана информация, МСС 31 Финансова информация за интереси в съвместни предприятия (преработен през 2000 г.).

Необходимостта от представяне на консолидиран ЕЕФР беше резултат от разширяване на бизнеса, резултат от натрупването на големи капитали, които първоначално завладяваха граждани, за да станат по-късно международни организации / компании. Съединените щати и Великобритания бяха първите държави, които въведоха тази практика като задължителна в управлението на счетоводството.

Ето защо той излага (Mueller, 1999, стр. 104) три фактора, от които зависи представянето на консолидирания ЕЕФР:

1. Правна или нелегална ориентация на счетоводството. В някои страни счетоводните разпоредби, освен че определят политиките за измерване, оценяване, признаване и оповестяване, определят критериите, които трябва да се вземат предвид при представянето на консолидирани SFRs Връзката между бизнеса и доставчиците на капитал: подготовката на Консолидираните ЕЕФФ на компании, които имат или се стремят да имат източници на международно финансиране, консолидираната информация е гаранция за настоящите инвеститори / кредитори и привличане за потенциални инвеститори кредитори Политически и икономически връзки: държави, които получават регулаторното счетоводно влияние на нациите които имат практика да представят консолидирани финансови отчети, приемат тази ориентация за прехвърляне, подобно на други счетоводни практики,Дори и без да се консултират със специфичните нужди на потребителите на информация и в рамките на държавите, съществува натиск от страна на доминиращите групи в защита на счетоводната стандартизация, която благоприятства техните интереси (виж: Уотс и Цимерман).

Дали компанията представя или не консолидирана допълнителна и допълваща информация за ЕЕФФ е от съществено значение за разграничаване на глобалните цифри, които позволяват да се скрие реалното положение на предприятието, както е отразено в текущите случаи на криза на доверие, 5. Обменни курсове и конвертиране в чуждестранна валута

Обикновено счетоводните разпоредби на страните изискват счетоводните записи да се представят в паричната единица на страната.когато предприятието-компания работи (контролер или дъщерно предприятие); Поради тази причина мултинационалните компании трябва да консолидират информацията на различни дъщерни дружества, които изразяват своите счетоводни записи в различни валути. Консолидирането на информацията изисква финансовата информация на всички дъщерни дружества, които се извършват в различни валути, да се изразява редовно в една валута, тази на държавата, в която оперира главницата (родител).

Валутният курс е основен фактор за представянето на финансовата информация, тъй като компаниите при консолидацията си трябва да извършат конвертирането на една или повече чуждестранни валути в единица за измерване. „Обменният курс е цената на една валута спрямо цената на друга“, определена от ISAR-UNTAC като „обменното съотношение между две валути“. (Mueller, 1999, стр. 106) излага, че обменните курсове варират поради следните причини:

1. Излишък или дефицит на търговския баланс Относителни информационни проценти Относителни лихвени проценти Политически фактори на държавна намеса.

Във връзка с въпроса за ефектите на валутните курсове е разработен в МСС 21 „Счетоводство на ефектите, получени от валутните курсове (преработен през 1993 г.). Най-важните проблеми в политиките „операции в чужбина и валута” са илюстрирани в (Mueller, 1995, 17.04) в неговия анализ на FAS - 52 (САЩ):

1. EEFF трябва да бъдат в съответствие с GAAP преди конвертирането. Операциите на предприятието…… трябва да се основават на функционалната валута на икономиката, в която предприятието майка работи. Текущият валутен курс се използва за текущо преобразуване… Печалбата или загубата за текущо преобразуване на EEFF в чуждестранна валута се включва в сметката за корекция на капитала на акционерите, а не в отчета за доходите. Балансът, натрупан в собствения капитал за печалба или загуба (позиция 4), се прави на Инвестицията в чуждестранното предприятие се продава или ликвидира. ЕЕФФ на всяко чуждестранно предприятие, опериращо в хиперинфлатирана държава, трябва исторически да бъде конвертирано в родителската валута (сумата от инфлациите за три последователни години е по-голяма от 100%, лихвени проценти,заплати и цени, свързани с ценови индекс, наред с други характеристики); МСС 29 „Финансова информация в хиперинфлационните икономики“ (реформиран през 1994 г.) се отнася до счетоводното третиране при тези условия. Сделките в чуждестранна валута са тези, които изискват плащане във валута, която не е функционална валута на предприятието. за конвертиране в резултат на транзакции в чуждестранна валута, той се включва в отчета за приходите и разходите, освен когато транзакциите: са между свързани дружества, когато е формиран за защита на нетната инвестиция или за защита на задължениеСделките в чуждестранна валута са тези, за които се изисква плащане във валута, която не е функционалната валута на предприятието. Печалбите или загубите от конвертиране в резултат на транзакции в чуждестранна валута се включват в отчета за доходите, освен когато транзакциите: между свързани дружества, когато е формирана за защита на нетни инвестиции или за защита на ангажиментСделките в чуждестранна валута са тези, за които се изисква плащане във валута, която не е функционалната валута на предприятието. Печалбите или загубите от конвертиране в резултат на транзакции в чуждестранна валута се включват в отчета за доходите, освен когато транзакциите: между свързани дружества, когато е формирана за защита на нетни инвестиции или за защита на ангажимент

разпознаваем…

1. Отчитане на временните разлики, за които трябва да се предвиди отсрочен данък… Необходими са определени конкретни оповестявания.

Счита се, че счетоводните системи са проектирани въз основа на конкретните условия, при които са разработени, всеки опит за универсално прилагане на строга рамка от правила може да бъде обяснен само като налагането на отделни цели на колективния интерес на икономиката. свят. Счетоводната система на всяка среда трябва да отговаря на специфичните изисквания на средата, в която работи, както е изразено в (Mejía, 2003, стр. 4) „прилагането на конкретен счетоводен модел се основава на способността да се допринася за постигане на целите на икономическата структура, в която се използва посочената счетоводна система; отговаряйки на нуждите и характеристиките на околната среда, на целите и изискванията на системата,в съответствие с установеното в логическия маршрут в излъчването на счетоводни принципи, в съответствие с телеологичното тълкуване на общата счетоводна теория ”.

В (Mueller, 1999, стр. 118) тя е изложена „счетоводната система на всяка страна се е развила по такъв начин, че да може да задоволи нуждите на нейната среда и в частност нуждите на потребителите на информация. Следователно изискванията за счетоводство и отчитане на всяка страна са различни. Най-добрият начин за адекватен анализ на ЕЕФФ на друга държава е да се разбере нейната счетоводна система и бизнес практики. “

В (Gonzalo и Tua, 1988, стр. 44) представянето на морфологията на ААА представя 8 параметъра за сравнение на счетоводните системи, които могат да бъдат представени в различни степени:

1) политическа система, 2) икономическа система, 3) икономическо развитие, 4) счетоводни цели, 5) произход и авторитет на стандартите, 6) образование, учене и разрешение, 7) изисквания за етика и стандарти и 8) получател, В подобен смисъл (Mueller, 1999, стр. 118) представя променливите на средата, които изискват специфичен анализ за всяка система: взаимоотношенията между бизнеса и доставчиците на капитал, политическите и икономическите връзки с други държави, правната система, нива на инфлация, размера и сложността на бизнес предприятията, удовлетвореността на администрацията и финансовата общност и общите нива на образование,

1. Промени в информационните нужди.

С развитието и сложността на финансовата дейност информационните нужди се промениха по отношение на критерии, които трябва да бъдат разкрити в ЕФРС, критериите за измерване - оценка, времето, в което се изисква информацията и дори функцията на счетоводна информация. Но тези промени в нуждите не са представени еднакво във всички страни по света, тъй като моделът на развитие е привилегировал някои икономики и е засегнал други, следователно тези промени изискват конкретен анализ във всяка икономика.

Епохата на компютъра и развитието на телекомуникациите предлагат възможност за бизнес, което прави предизвикателство за счетоводителите да използват този инструмент като основен инструмент при вземане на решения; Развитието на информационни системи допринесе значително за импулса на международна революция в управлението на комуникациите и особено в бизнеса, или в резултат на скоростта на информацията всяка транзакция на международната арена може да бъде незабавно известна., което позволява вземане на решения относно:

1. Промени в лихвените проценти и инфлацията, политиките за чуждестранни инвестиции, напредъка в многостранните търговски споразумения, националните и международните политики в областта на околната среда, по-голям контрол върху часовете, отработени от служителите, застрахователните и презастрахователните политики, пенсионните планове и др. Уместността и бързината на достъпа до обща информация позволява обективната финансова информация да бъде обективирана, което я прави по-навременна и точна в нейните подробности, като например: Измерване на резултатите, подробно представяне на отчетите за продажбите по дистрибуторски единици и ежедневно, месечно и годишно; оценява изпълнението на целите чрез сравняване на прогнозни и окончателни отчети, поддържане на оптимални цени, чрез ефективен контрол върху разходите, актуализиране на фискалните политики в различни среди.

В развиващите се икономики или „развиващите се икономики“ повечето компании са микро, малки или средни, които не могат да приложат модела на счетоводство, предложен от СМСС (Международния съвет за счетоводни стандарти), според техните нужди, ниво и количество транзакции правят този модел несъвместим с неговите нужди и характеристики. Въз основа на това ISAR-UNCTAD издаде през септември 2002 г. „Насоки за счетоводна и финансова информация на МСП от ниво 2 и 3 (DCPYMES)“за попълване на такава празнота; но концептуалната и теоретичната ориентация е разработена от предложението на СМСС, така че резултатът, далеч не е решение, се оказа конструкция с ниско теоретично и техническо качество, тъй като това е погрешно обобщение на набор от МСС, " кратък набор ”и също така не отговаря на духа и нуждата на МСП.

Тези възможности за достъп до информация и нуждата от нея не се универсализират със същата скорост; За компаниите в „развиващите се“ икономики такива възможности са много ограничени и техните нужди са различни. Местният им пазар, финансирането на базата на мениджър-администратор и ограниченото им ниво на ресурси, налага на тези компании ниво на издръжка в краткосрочен и средносрочен план, развивайки техния административен модел повече по инерция, отколкото чрез планиране.

В този смисъл прилагането в „развиващите се“ икономики на сложна счетоводна информационна система и със специализирани функции, които са проектирани въз основа на модели на развити икономики, води до разрив между икономическия модел и счетоводния модел; Модернизацията на счетоводния модел не може да бъде постигната с указ или правителствено или частно решение, но е резултат от съвпадането на множество вътрешни и външни фактори, предвидими и непредсказуеми, които се развиват в средносрочен и дългосрочен план. В този смисъл слабите икономики няма да станат икономически силни, автоматично чрез внедряването на счетоводни системи на развитите икономики, напротив, това ще бъде пречка за автентичния прочит на конкретните реалности.

1. Оценка на производителността: идеална концепция

Основен фактор в международните регулации е оценката на резултатите, както е изразено (Mueller, 1999, стр.164), „оценката на резултатите е периодичният преглед на операциите, за да се гарантира постигането на целите на компанията, Системата за оценка на резултатите на корпорацията е част от нейната система за финансов контрол. Мултинационалната компания трябва да има счетоводна информация за оценка на местни и чуждестранни операции. “ Определението показва безпокойство за многонационални компании по отношение на оценката на резултатите, което не изключва други видове компании; въпреки че не е от най-подходящите инструменти.

Намерението да се задоволят нуждите на големите компании се отразява при представяне на оценката на финансовите резултати; Априори се разбира, че са установени краткосрочни, средносрочни и дългосрочни цели и че има отговорности за извършване на съответните действия за постигане на тези цели. „Развиващите се“ икономики не са достигнали състоянието на „финансов капитализъм“ което характеризира големите компании, където благодарение на тях те са разработили и приложили „Теория на агенцията“; Напротив, в бедните страни еволюцията на компаниите е била бавна и те продължават да изпитват предкапитализъм или "продуктивен капитализъм", различен от "финансовия капитализъм", което предполага различни потребности от информация и различно поддържане на капитала, според „Концепции за капиталово и капиталово поддържане“ от Концептуалната рамка на СМСС, параграфи 102-110.

Мюлер твърди, че многонационалните компании представят три вида мерки за оценка на резултатите: печалба, сравнена бюджетна печалба с реална печалба и възвръщаемост на инвестицията (ROI), която се изразява като връзката между печалбата и инвестирания капитал; Освен това са представени нефинансови мерки за допълване на паричната информация, която включва: Качество на производството, удовлетвореност и задържане на клиенти, обучение на служители, изследвания и развитие, инвестиции и производителност, развитие на нови продукти, растеж и успех. на пазара и конкурентоспособността.

С глобализацията на пазарите и като последица от необходимостта от подобряване на икономически-финансовите информационни системи се породи дебат по следните теми, понякога дихотомични:

1. Национални GAAP или международни стандарти (хармонизиране, приемане или адаптиране).Регионална интеграция или глобално отваряне.

По отношение на критериите за счетоводно отчитане, проблеми като:

1. Критерии за оценка, измерване и приложимост Политики за оповестяване (качествена и количествена информация) Съдържание на информацията за финансовите резултати. Цени за трансфер

Трансферните цени могат да бъдат класифицирани като един от основните проблеми на международната арена; Прехвърлената цена се определя от Mueller (1999, стр. 170) като "тази такса, която се прави за стоките, които се обменят между няколко дъщерни дружества на една и съща компания", като разбира, че този фактор влияе върху данъчния ефект на предприятието-дружество, Трансферната цена определя паричните стойности на стоките и услугите, които се търгуват между основното дружество и дъщерните дружества или между дъщерните дружества. В (Mueller, 1999, стр. 179) са изложени целите на трансферните цени, които са:

1. Минимизиране на плащането на данък върху доходите в световен мащаб Минимизиране на плащането на данък върху вноса Получаване на одобрение от правителството на приемащата държава…

Забелязва се, че основната цел на трансферните цени се основава на максимално използване на полезността на предприятието-предприятие, дори с цената на измамно намаляване на данъците: „Системата за трансферно ценообразуване може да се използва за носене на печалба облагаем с данък от страна, която има висока данъчна ставка за друга държава с по-ниска ставка, крайният резултат е, че компанията ще получи повече печалби след плащането на данъците “, тук данъчните убежища играят водеща роля, където данъците върху дохода могат да бъдат „нула“, (пример: Каймановите острови -1999).

Нормативните критерии за определяне на трансферните цени се определят от Организацията за икономическо сътрудничество и развитие ОИСР, без да са задължителни, както е описано от Карлос Каро Ромеро при съставянето на (Мантия, 2002б, стр. 190) „лос Най-широко използваните методи за определяне на трансферните цени са тези, които ОИСР определи като такива. Въпреки това групите на свързани дружества са свободни да избират всеки друг метод, като спазват принципа за независимост, като внимават да поддържат и предоставят при необходимост информацията относно определянето на трансферните цени. "

Намалението на вносните данъци става чрез междуфирмен обмен на стоки и услуги на ниски разходи; Този механизъм на внос за по-висока стойност от реалния позволява прехвърлянето на дивиденти между дъщерни дружества и главници в страни, където размерът на отлива на ресурси за дивиденти е ограничен.

Трансферните цени се превръщат в инструмент на дружеството-компания, за да отразят в определен момент най-благоприятната информация, в този смисъл се използват високи и / или ниски междукорпоративни цени в зависимост от целта, преследвана по това време: Намаляване на данъчните плащания, привличане на местните инвеститори, намаляване на натиска на работниците пред търсенето на труд, постигане на финансиране от местните банки, защита на инвестициите в хиперинфлационни икономики, интерес към скриване на рентабилност, защита на предприятието-компания във времена на политическа нестабилност, наред с други, употребите, които могат да бъдат използвани за трансфер на цени.

1. Правила със специална цел

Има стандарти, които са с много специално и ограничено приложение, тъй като отговарят на много специфични характеристики и социални обекти на определени компании, сред които са: МСС 11

Договори за строителство (ревизиран 1999 г.), МСС 17 Лизинг (ревизиран 1997 г.), МСС 20 Отчитане на държавни помощи и разкриване на държавна помощ, Заключения

Последици от хармонизиране или стандартизация на счетоводните разпоредби

Хармонизацията не може да се разбира като синоним на стандартизация, както е посочено (Belkaoui, 1993, стр. 650) в обяснителен цитат и на двете точки „терминът хармонизация, противоположен на термина стандартизация, предполага съгласуване на различни гледни точки. Това от своя страна представлява по-практичен подход от стандартизацията, особено когато стандартизацията означава, че процедурите на една държава трябва да бъдат възприети от всички останали. Хармонизацията става въпрос за по-добро предаване на информация по начин, който може да бъде интерпретиран и разбран в международен план. “

В този смисъл настоящите процеси на приемане или хармонизиране, които се провеждат в света, трябва да се консултират с различните фактори, които се намесват в процеса на счетоводство на дадена държава, за да се анализират последиците от такова изпълнение, изразено (Jarne, 1997, стр. 85-114), където е посочено, че трябва да се вземат предвид следните подсистеми на счетоводната система:

Регулаторна подсистема: която взема предвид при процеса на регулиране на издаването, естеството на органа, който отговаря за публичното и / или частното издаване (Туа и Гонсало, 1988, стр. 70-74) „както в национален, така и в международен план разграничете публичната и частната или професионалната стандартизация ”; степен на намеса на правителствени, професионални и синдикални организации; основни потребители, гъвкавост и еднородност, вижте (Tua, 1995, стр.73-77), степен на правно правно изискване за спазване на стандарта. Изтъквайки, че „счетоводните стандарти трябва да бъдат създадени, като всяка държава има отначало суверенитет да установи своя собствена регулаторна рамка“

Подсистема „Счетоводни принципи“: Сравнително проучва източниците, от които произлизат счетоводните принципи, дилеми и противоречия между принципите, вижте (Moonitz-ARS 1); степен на самостоятелност в конкретизирането на счетоводните принципи (Franco, 1995, стр. 40-43), където в методологията на регулирането се идентифицират три метода „трансфер, описателна и технологична формулировка“; значение, дадено на понятието счетоводен принцип (Tua, 1983, стр. 638-640) "… общото, това, което произлиза от историческия си произход, и епистемологичното - основано на Mattessich-". Автори като Jarne, Mueller, Belkaoui и Mattessich са съгласни, че регулаторният процес трябва да разработва полезни принципи в съответствие с околната среда.

Професионална подсистема: консултации на сравнително ниво на различните страни: професионален опит, професионални асоциации, периоди на обучение, тестове за професионална квалификация, практическо обучение, кодекси за поведение и / или етика; в допълнение към изучаването на професията в нейното индивидуално измерение (професионалисти), професионалните асоциации (организационно и съюзническо ниво) и участието в одиторските фирми; (голямата четворка, известна преди като голямата осем), Подчертава се социалната ангажираност на професията, околната среда, обществото и прозрачността и обществената надеждност.

Подсистема за обучение: изучава адекватността на обучението по счетоводство със социални потребности и нужди, характеристиките на обучението на учители (със специализации, магистърски степени, докторати), участието на компании в университетско обучение, ролята на мултинационални компании и фирми одит и критерии за професионална квалификация (виж: документи на IFAC - ръководства 2-9-11- и ISAR-UNCTAD документи за образование); подчертават се различията в процеса на обучение и квалификация (знания, умения, ценности, капацитет и компетенции), изисквани в различни страни, което възпрепятства предполагаемата стандартизация ³⁸ при обучението на счетоводители.

Подсистема на счетоводните практики: която от своя страна е разделена на две групи: практики за оценка и информационни практики; Взема се под внимание кои организации определят критериите за оценка и информация, независимо дали е единен организъм, който издава нормата, или има регулаторен плурализъм, количество и качество на необходимата информация, степен на точност в информацията, която трябва да бъде разкрита, бази за измерване. Трябва да се отбележи, че изискванията за оценка и оповестяване зависят от потребителите и сложността на пазара, където е регулиран. Като пример може да се посочи критерият за справедлива стойност (IAS-IASB), предвидени в международните разпоредби и неговото значение за развиващите се или развиващите се икономики.

Промяната в икономическата среда на нейните счетоводни системи предполага дълбоки трансформации в техническите и професионалните аспекти: насоките за изготвяне на финансови отчети, актуализиране на счетоводители и счетоводни асистенти, придобиване и / или актуализиране на счетоводни програми, Потребителите трябва да се научат да интерпретират счетоводна информация, подготвена по нови критерии, образователните институции трябва да прилагат нови учебни програми, методики и съответно съдържание с установените промени; Всички тези промени, които не са непременно синоним на подобрение, представляват разход за нацията, бизнесмените, професионалистите, студентите и обществото като цяло. Този разход е оправдан, ако и само ако съотношението разходи и ползи е благоприятно за нацията, която напредва в реформата;В противен случай това трябва да се разбира като налагане на международни организации, което изобщо не е от полза за местните икономики, а напротив, допълнително отслабва социално-икономическите условия на развиващите се нации, които са извървели критичен трансфер на правни модели и структури.

библиография

• Алварес Алварес, Харолд. Хармонизиране или приемане на счетоводни разпоредби. Доклад, представен на втория международен колоквиум за публично счетоводство. Богота, 27 и 28 септември 2002 г. Алварес Зарате, Хосе Мануел. Правно-икономическите коментари на СТО за Колумбия. Богота: Университетът Екстернадо в Колумбия. 1998. Белкауи, Ахмед Риахи. Теория на счетоводството. Великобритания: Hartcourt Brace, 1993 Choi, F и Mueller, G. Международно счетоводство. Ню Джърси: зала Prentice, 1992. Доклади ISAR-UNCTAD, 17-та, 18-та и 19-та сесия. Женева 2000, 2001 и 2002 г. относно Насоки за счетоводството на МСП и финансовата отчетност Документ за стратегическото управление на малките и средните предприятия: Ръководство за съветници на счетоводители (част 1 и 2). IFAC, март 2000 г. Документ:специални съображения при одита на малки субекти. IFAC, март 1999 г. Ебреро Куадрадо, Ампаро и Валмайор Лопес, Лина. Методика за счетоводни изследвания. Мадрид: McGRAW-HILL, 1999. Франко Руис, Рафаел. Счетоводни размисли: Теория, образование и морал. Изследвайте: Армения, 1996. Франко Руиз, Рафаел. Реквием за доверие. Перейра: Разследвай, 2002. Гализо Лараз, Хосе Луис. Добавената стойност в счетоводната информация на компанията: анализ и приложения. Мадрид: ICAC, 1990 г. García Diez, Julita и Lorca Fernández Pedro. Приемането на международните счетоводни стандарти: процес не без затруднения.образование и морал. Изследвайте: Армения, 1996. Франко Руиз, Рафаел. Реквием за доверие. Перейра: Разследвай, 2002. Гализо Лараз, Хосе Луис. Добавената стойност в счетоводната информация на компанията: анализ и приложения. Мадрид: ICAC, 1990 г. García Diez, Julita и Lorca Fernández Pedro. Приемането на международните счетоводни стандарти: процес не без затруднения.образование и морал. Изследвайте: Армения, 1996. Франко Руиз, Рафаел. Реквием за доверие. Перейра: Разследвай, 2002. Гализо Лараз, Хосе Луис. Добавената стойност в счетоводната информация на компанията: анализ и приложения. Мадрид: ICAC, 1990 г. García Diez, Julita и Lorca Fernández Pedro. Приемането на международните счетоводни стандарти: процес не без затруднения.В: Списание Контадор № 10 (април-юни 2002 г.); стр. 15-44 Гил, Хорхе Мануел. Международни счетоводни стандарти и трансфер на технологии. В: Списание Контадор. № 6 (април-юни 2001 г.) стр. 87-102.Гонсало Ангуло Хосе и Туа Переда Хорхе. Въведение в международното счетоводство. Мадрид: Институт за счетоводно планиране, 1988. Jarne Jarne, José Ignacio. Международна класификация и еволюция на счетоводните системи. Мадрид: AECA, 1997. Jarne Jarne, José Ignacio и Laínez Gadea, José. Процесът на хармонизиране на счетоводството в Европейския съюз: към международните стандарти. в: Сп. Contador (юли-септември 2002 г.); стр. 1138. Закон 550 от 1999 г., който установява режим, който насърчава и улеснява реактивирането на бизнеса, преструктурирането на териториалните образувания, за да се осигури социалната функция на дружествата и да се постигне хармонично развитие на регионите, и се предвиждат разпоредби за хармонизиране на настоящ правен режим с правилата на този закон.Закон 590 от 2000 г. Чрез които се правят разпоредби за насърчаване развитието на микро, малки и средни компании.Малдонадо и други. Счетоводство и социален баланс. Счетоводни тетрадки № 10. Богота: Университет Javeriana, 2000. Мантия Бланко, Самуел Алберто. Приемане на международните счетоводни стандарти. в: Сп. Contador. № 6 (април-юни 2001 г., стр. 103-140) Mantilla Blanco, Samuel Alberto. Обществено или професионално счетоводство ?. Счетоводни тетрадки № 15. Богота: Университет Javeriana, 2002a. Мантия Бланко, Самуел Алберто. Ръководство за въвеждане на колумбийското счетоводство в международни сценарии. Богота: JAVEGRA, 2002в. Мантия Бланко, Самуел Алберто. Професия, която се променя. В: Cuadernos de счетоводство, № 17. Богота: CEJA, 2002b. Mattessich, Richard. Счетоводни и аналитични методи. Буенос Айрес: La Ley, 2002. Mattessich, Richard. Към обща и аксиоматична основа на счетоводната наука. В: Икономическо техническо списание, N ^o4 (април. 1956 г.). Меджия Сото, Еутимио. Въведение в международните счетоводни стандарти. Армения: Университетът в Куиндио, 2003. Мюлер, Герхард Г. Гернон, Хелън. Meek, Gary K. Счетоводство в международна перспектива. Мексико: McGRAW-HILL, 1999. Международни счетоводни стандарти, 2001 г., Институт на дипломираните счетоводители на Доминиканската република. (ICPARD), 2002 г. Международни счетоводни стандарти, 1999 г., Институт на дипломираните счетоводители на Доминиканската република. (ICPARD), 1999. Международни счетоводни стандарти, Мадрид, издания на Института на клетвените цензори на Испания, 1989. Пина Мартинес, Висенте. Икономически ефекти от счетоводните стандарти. Мадрид: AECA, 1988. Общи счетоводни разпоредби и единен сметкоплан. Указ 2649 и 2650 от 1993 г. Legis: 2002. Rueda Delgado, Gabriel.Алтернативно развитие и счетоводство: подход.В: сп. Контадор № 9 (януари-март 2002 г.); стр. 11-128.Туа Переда, Хорхе. Испания размишлява върху международните стандарти. В: сп. Контадор № 13 (януари-март 2003 г.), стр. 93-154.Туа Переда, Хорхе. Теория на счетоводството и изследвания. Medellín: CIJUF, 1995. Туа Переда, Хорхе. Международни счетоводни и одиторски стандарти за въздействието на околната среда върху финансовата информация. В: Списание Контадор. № 7 (юли-септември 2001 г.); стр. 117166.Туа Переда, Хорхе. Счетоводни принципи и стандарти. Мадрид: лед, 1983. Васкес Тристанчо, Габриел. Счетоводство перспективно. В: Списание на счетоводителя № 5. (януари март 2001 г.); стр.67-92. Вилианс, Ян и Холцман, Оскар. Ръководство за GAAP Маями: Мъри Редакция, 1995.

Доклад за напредъка: Принос на групата на Световната банка за укрепване на новата международна финансова архитектура. Световна банка на 21 септември 1999 г. DC / 99-28

Концептуалната рамка на СМСС, одобрена през април 1989 г., която се състои от 110 параграфа.

„Съдържанието на финансовите отчети е ориентирано към нуждите на потребителя, като се приема, че основното му изискване е адекватна информационна подкрепа за вземане на решения“ (Туа, 1995, с. 191)

Дедуктивно-нормативен подход, подкрепен от концепции за стойност, доход и богатство, основан на основата на историческата цена, където понятието за истина е представено по-горе от полезността, където е важно да информира собственика за печалбата, хвърлена в изследван период. (Туа, 1995, с. 193).

Франко Руиз, Рафаел. Към цялостен счетоводен модел. В Международен журнал Legis de Contabilidad y Auditoría, № 15 юли-септември; 2003м pp. 113-156.

Предвижда се изложените ориентации да включват различните подходи, които различни автори са се опитали да развият (Hendriksen, 1974, стр. 3-19), (Montesinos, 1978), (Cañibano, 1974, p. 11-23), (Туа и Gonzalo, 1988, с. 47), (Mattessich, 2002, 141), (Requena, 1981, 162-163), (Tua, 1983, стр. 449-484)

Графиката не включва всички стандарти, които се считат за част от новата международна финансова архитектура, сред които се открояват: прозрачност в паричната и финансовата политика, прозрачност на фискалната политика, разпространение на данни, несъстоятелност, плащания и компенсации, почтеност пазар, банков надзор, регулиране на ценните книжа, застрахователен надзор (Mantilla, 2002, стр. 54).

Наречен: Международни стандарти за финансово отчитане.

Наречен: Международни счетоводни стандарти.

Наречен: Международни одиторски стандарти.

„Когато интересите на мениджъра не съответстват тясно на тези на акционера и последният няма достатъчно правомощия да наложи волята си, може да се говори за съществуването на финансов капитализъм (Туа, 1983, с. 657)

Цитиран от (Туа и Гонсало, 1988, с. 39)

Професионалното счетоводно образование е публично или частно.

Туа Переда, Хорхе. Испания размишлява върху международните стандарти. В: Международен преглед Legis de Contabilidad y Auditoría, No 13, pp. 93-154.

Вижте: Франко Руиз, Рафаел. Реквием за доверие. Разследвайте: Перейра, 2002г.

„Проектът за съпоставимост“ беше стартиран, за да „повиши качеството на стандартите и да възвърне уважението, изгубено поради излишъка от алтернативи. За тази цел беше създаден IASC-ориентиране за съпоставимост, Комитет, който издаде документа Съпоставимост на финансовите отчети през януари 1989 г.; проектът за съпоставимост е завършен през ноември 1993 г. (García and Lorca, 2002, стр. 20). Проектът за съпоставимост е разработен от сближаването между IASC и IOSCO, организацията, където SEC оказва най-голямо влияние.

Вижте: Туа Переда, Хорхе. Теоретични показания и счетоводни изследвания. Medellín: CIJUF, 1995, p. 191-220. „Някои последици от парадигмата на полезността в счетоводната дисциплина“.

Международен счетоводен стандарт (МСС) 1: Представяне на ЕЕФФ, параграф 7, „компоненти на ЕЕФР“.

Матесич, Ричард. Счетоводни и аналитични методи. Буенос Айрес: La Ley, 2002, p. 141.

"Устойчивото развитие е развитие, което отговаря на нуждите на настоящото поколение, без да се компрометира способността на бъдещите поколения да посрещат собствените си нужди…"

Вижте: Руеда Делгадо, Габриел. Алтернативно развитие и счетоводство: подход. В списание Legis del Contador № 9 (януари-март 2002 г.), стр. 11-128.

Сенес Гарсия, Белен и Родригес Боливар, Педро Мануел. Екологична отговорност. Препоръка на Европейския съюз В: Списание Legis del Contador No 10 (април-юни 2002 г.), стр. 121-162.

Официален вестник на Европейските общности (C2001) 1495.

„Неслучайно 94% от общия брой учени принадлежат на първия свят. Въпреки че третият свят представлява 77% от световното население… развитите страни с 23% от човешкото население ръководят пазарните системи, контролират генерирането, трансфера и комерсиализацията на научните технологии. Само 1% от учените са латиноамерикански… ”Документ: Колумбия на ръба на възможността. 1994 година.

Туа Переда, Хорхе. Международни счетоводни и одиторски стандарти за въздействието на околната среда върху финансовата информация. В: Списание Legis del Contador No 7 (юли-септември 2001 г.).

Вижте: Енрон в полезрението. Edition. В: Списание Inter-America, специално издание (октомври 2002 г.-март 2003 г.)

Определен от Moonitz в Postulate A.5 като единица мярка… всеки доклад трябва ясно да посочва използваната парична единица (например долари, франкове, лири…).

По отношение на последните две точки, стандартизацията на счетоводната професия, представя етичния кодекс на IFAC на етично ниво (преработен през ноември 2001 г.) за универсално спазване от организациите членки. По отношение на образованието той представя стратегическа концептуална структура за обучението на счетоводната професия, сред които образователните ръководства изпъкват № 2, № 9 и № 11 и книга № 2 в търсене на компетентни счетоводители, издадени през април 2003 г. в допълнение към глобална програма за учебни програми; документи, подготвени от IFAC съответно чрез комитета по етика и образование,и от Конференцията на ООН за търговия и развитие чрез Междуправителствената група експерти по международни стандарти за счетоводство и отчитане (ISAR-UNCTAD).

Бяха издадени 15 DCPYMES, които са резултат от обобщението на 16 IAS за ниво 2 и на базата на начислените общи насоки за МСП от ниво 3.

Вижте: Документи на Междуамериканската банка за развитие, издадени чрез Комитета за политика и оценка. (19982002).

(Туа, 1983, с. 657) определя финансовия капитализъм като развитие на икономиката, което е довело до „интересите на мениджъра, които не съответстват тясно на тези на акционера и последният няма достатъчно правомощия да налага волята си“.

(Pina, 1988, стр. 15) изразява Теорията на агенцията „динамичните взаимоотношения, установени между управителя и обхвата на дружеството и по-конкретно с акционерите… връзката между формата на договорите и характеристиките на организацията ”.

Алварес, А. Харолд. Приемане или хармонизиране на счетоводните разпоредби. Доклад, представен на Втория международен колоквиум за публично счетоводство. Август 2002 г.

Мантия Бланко, Самуел Алберто. Ръководство за въвеждане на колумбийското счетоводство в международни сценарии. Разработване на решения серия № 10. Богота: IPD. 2002; стр. 11-26.

Coopers Price Waterhouse, KPMG, Ernest & Young и Deloitte & Touche.

Ръководство № 9 на IFAC: Академична подготовка, оценка на професионалните способности и опит, изисквания към професионалните счетоводители. Преглед 1996г.

Международен образователен документ 2 на IFAC: В търсене на компетентни счетоводители - 2003 г.

Вижте ISAR-UNCTAD документи: ISAR / 4 декември 1998 г. относно глобална програма за обучение и професионална квалификация; ISAR / 5, 28 декември 1998 г. idem; ISAR / 6 декември 1998 г., „Световна учебна програма за обучение на професионални счетоводители“; ISAR /L.2 февруари 1999 г. „Разработване на глобална учебна програма за счетоводство и други стандарти и изисквания за квалификация“; ISAR 16 април 1999 г. за професионална квалификация.

Справедлива стойност: е сумата, за която може да бъде обменен актив между опитен купувач и продавач в безплатна транзакция. (речник IAS-IASB-2002)

Видал Бласко, Мария Аранцазу. Третиране на справедливата стойност в регламентите на СМСС и включването му в директивите на Европейския съюз. В: Списание Legis de Contabilidad y Auditoría, № 14, април-юни; 2003, стр. 63-82. (за разширяване на концепцията за справедлива стойност)

Изтеглете оригиналния файл