За да се обърнем към анализа на счетоводните аспекти на корпоративния данък, трябва да вземем предвид установеното в член 10 от Закон 43/1995 за корпоративния данък:
Член 10. Понятие и определяне на данъчната основа.
- Данъчната основа ще бъде съставена от размера на наема през данъчния период, намален с компенсацията на отрицателни облагаеми бази от предходни години. с разпоредбите на Общия данъчен закон. При режима на пряко изчисляване данъчната основа ще се изчислява, коригирайки чрез прилагането на предписанията, установени в този закон, счетоводния резултат, определен в съответствие със стандартите, предвидени в Търговския кодекс, в другите закони, свързани с посочената решителност и с диспозициите, които са продиктувани при разработването на споменатите норми.
По този начин, за данъчни цели, счетоводният резултат трябва да бъде коригиран чрез прилагане на съответните законови разпоредби за определяне на данъчната основа на данъка. С други думи, очевидно има разлики между счетоводните и данъчните критерии.
Нека да видим по-долу основните понятия, които са очевидни при сравняване на счетоводни и данъчни разпоредби:
Временни разлики (Dt): тези, които се появяват в едно упражнение и се компенсират в едно или повече последващи упражнения.
Постоянни разлики (Dp): тези, които се появяват в едно упражнение и не засягат следните упражнения.
Отрицателна компенсация на данъчната основа (BIn): загуби, генерирани за една година, които могат да бъдат компенсирани за данъчни цели през следващите години.
Начислен данък върху дохода (Id): сума, определена чрез прилагане на счетоводни принципи и стандарти и считана за разход за годината.
Данък върху печалбата за плащане (Ip): сума, определена чрез прилагане на данъчните разпоредби и която в никакъв случай не представлява приспадаем разход.
Икономически резултат (RE): салдо по сметката „Печалба и загуба“ преди разпределяне на съответния начислен данък.
Коригиран счетоводен резултат (RCa): получен чрез следния алгоритъм
RCa = RE +/- Dp
Брутен данък (IB): той се получава чрез следния алгоритъм
IB = Ti x RCa
Ti е приложимата данъчна ставка във всеки отделен случай.
От това следва, че начисленият данък ще бъде:
Id = IB - Бонуси - Удръжки
Като се вземе предвид, че размерът на бонусите и удръжките ще бъде този, който съответства на всяка година, без да се вземат предвид лимитите за прилагане, съдържащи се в данъчните разпоредби.
След като бъдат представени основните понятия, ние ще коментираме основните сметки, които включват данъчния ефект, според последните промени в Общия счетоводен план (PGC), въведени от Института по счетоводство и одит на сметки (ICAC).
сметки
470. Публична хазна, длъжник по различни понятия.
4709. Публична хазна, длъжник за възстановяване на данъци.
473. Държавна хазна, удържания и плащания по сметка.
4730. Публична хазна, задръжки.
4731. Публични финанси, плащания за сметка на корпоративния данък.
474. Авансов данък върху дохода и обезщетение за загуба.
4740. Авансов данък върху дохода.
4745. Кредит за загуби за компенсиране за годината….
4746. Кредит за предстоящи удръжки за годината….
475. Държавна хазна, кредитор за данъчни цели.
4752. Публична хазна, кредитор за корпоративен данък.
479. Отложен данък върху дохода.
4791. Отложен данък върху дохода.
63. ДАНЪЦИ
630. Данък върху дохода.
633. Отрицателни корекции в данъка върху дохода.
636. Възстановяване на данъци.
638. Положителни корекции в данъка върху дохода.
Използване на акаунти
- Държавна хазна, длъжник за възстановяване на данъци.
Тази сметка ще събира, когато е подходящо, размера на отрицателната диференциална такса. С други думи, разликата в повече между сумата на удържаните удържания и плащанията по сметка, направени през нетната вноска за текущата година.
Публични финанси, задръжки.
Тази сметка ще включва размера на удръжките, натрупани през текущата финансова година върху доходите от движими капитали и, когато е подходящо, от лизинг на имоти.
- Публична хазна, плащания за сметка на корпоративния данък.
Тази сметка ще включва сумата на дохода по сметка, направена през текущата година при прилагане на действащите данъчни разпоредби.
- Авансов данък върху дохода.
Тази сметка ще събира надплатения данък (данък) над начисления данък (счетоводство).
Той е обвинен, когато положителните временни разлики са настъпили през текущата година.
Тя се заплаща при отрицателни временни разлики от предишни години се появяват в текущата година.
- Кредит за загуби за компенсиране за годината….
Тази сметка ще включва сумата на намалението на данъка върху дохода, дължима през следващите години, получена от съществуването на отрицателни данъчни основи в очакване на компенсация.
Той се зарежда, когато текущото упражнение е довело до отрицателна данъчна основа.
Тя се изплаща, когато е компенсирана в следните упражнения .
- Кредит за предстоящи удръжки за годината….
В тази сметка, която не е дефинирана в PGC, ще се събира размерът на приспаданията в очакване на заявление за превишаване на лимитите, наложени от данъчните разпоредби.
Той е обвинен, когато през текущата година е налице намаление не се прилага за превишаване на сума от границите, определени от действащото данъчно законодателство.
Тя се изплаща, когато е вменена или приложена в следните упражнения .
- Държавна хазна, кредитор за корпоративен данък.
Тази сметка ще събира размера на дължимия (фискален) данък върху дохода, определен от икономическия резултат чрез прилагане на фискални критерии.
- Отложен данък върху дохода.
Тази сметка ще събира излишъка от начисления данък върху дохода (счетоводство) над дължимия данък върху дохода (данък).
Тя се заплаща при отрицателни временни разлики са настъпили през текущата година.
Той е обвинен, когато през бюджетната положителни временни разлики се появяват от предходни данъчни години.
- Налагане над ползи.
Тази сметка ще събира размера на начисления данък върху доходите (счетоводство), определен чрез прилагане на икономически и счетоводни критерии.
- Отрицателни корекции в данъка върху дохода.
Тази сметка ще включва известното през годината намаление на авансовия данък или данъчния кредит за загуби, които трябва да бъдат компенсирани. По същия начин увеличението, известно и през годината, на отсрочения данък върху дохода ще бъде включено в тази сметка.
- Положителни корекции в облагането на печалбата.
Тази сметка ще включва известното през годината увеличение на авансовия данък или данъчния кредит за обезщетяване на загуби. По същия начин намалението, също известно през годината, на отсрочения данък ще бъде включено в тази сметка.
Въпреки принадлежността си към Група 6. Покупки и разходи, тази сметка ще представя кредитно салдо и следователно ще бъде регулирана чрез изплащане на баланса по сметка 129. Печалба и загуба.
Разлики между счетоводните и данъчните разпоредби
От всичко обсъдено дотук следва, че съществуват многобройни разлики между принципите, които управляват счетоводната област, и тези, които управляват данъчната област. По-долу подробно описваме основните разлики.
- Разходи, променени от данъчната наредба.
1.1. Амортизацията.
Имоти, машини и съоръжения (член 11.1).
Ускорено. Свобода на амортизацията (член 11.2).
Договори за възлагане с възможност за покупка или подновяване (член 11.3).
Репутация (член 11.4).
Права за трансфер (член 11.4).
Търговски марки и други имоти, машини и съоръжения (член 11.5).
1.2. Провизии.
За амортизация на редакционните фондове (член 12).
За несъстоятелност (член 12.2).
За амортизация на акции, които не са котирани на организиран пазар
(член 12.3).
За амортизация на ценни книжа с фиксиран доход, които са регистрирани на организиран пазар (член 12.4).
За рискове и разходи (член 13.1).
За отговорности (член 13.2).
За извънредни ремонти (член 13.2).
За разходи, произтичащи от продажби, гаранции и ревизии (член 13.2).
Дарения за фонд за възстановяване (член 13.2).
Технически резерви на застрахователните предприятия (член 13.2).
Технически разпоредби на дружествата за взаимно гарантиране (член 13.2).
Разпределения за пенсионни фондове (член 13.3).
- Неприспадаеми счетоводни разходи.
2.1. Всички общества.
Възнаграждение на собствени средства (член 14.1).
Корпоративен данък (член 14.1).
Глоби и санкции (член 14.1).
Загуби от игра (член 14.1).
Дарения и либерали (член 14.1).
Разпределения за вътрешни фондове (член 14.1).
Разходи в данъчни убежища (член 14.1).
Подкапитализация (член 20).
2.2. Освободени субекти.
Разходи за собствени дейности (член 135.2).
Заявление за доход (член 135.2).
Превишена стойност, приписана на обезщетенията за работа (член 135.2).
- Приспадани данъци вещи, които не са счетоводен разход.
Дарение за работа в социалните помощи на спестовните банки (член 22).
- Счетоводен доход, който не е облагаем.
4.1. Освободени субекти.
Получен доход (член 9).
4.2. Реципрочни гаранционни дружества.
Субсидии (член 13.2).
Доход, получен от получените субсидии (член 13.2).
4.3. Кооперативни дружества.
Предаване на елементи, свързани с фонда за образование и насърчаване.
Доходи, получени от разпределението на активите и правата на Аграрните палати.
4.4. Други компании.
Извънреден доход, получен от инфлационни процеси (член 15.1).
Доход, получен от прехвърлянето на инвестиции, засегнати от работата на спестовните банки за социални помощи (член 22.2).
Доход, получен от дружества и фондове за рисков капитал (член 69).
Доходи, получени от дружествата за регионално индустриално развитие (член 70).
Определени дивиденти и дялове от печалбата на прозрачните компании (член 75.5).
Някои дивиденти и дялове от печалбата на дружествата при международна данъчна прозрачност (член 121.8).
Извънреден доход, реинвестиран в малки компании (член 127).
Доход, получен от частично освободени предприятия (член 132).
Помощ за рибарство и селскостопанска политика на Общността (Единадесета допълнителна разпоредба).
Някои доходи, получени от фондациите и други субекти, обхванати от Закон 30/1994.
- Данъчни приходи, които не са счетоводни.
Възстановяване на стойността на активите, придобити от свързано предприятие, което веднъж направи приспадаема корекция на стойността при определяне на данъчната си основа (член 19.6).
Загуба, претърпяна при прехвърлянето на активи, които са придобити отново в рамките на шест месеца от датата на прехвърлянето (член 19.6).
Начисляване на данъчни основи от прозрачни компании (член 75.2).
Начисляване на доходите в дружества, които са обект на международния режим на данъчна прозрачност (член 121.1).
- Различни критерии за оценка
Счетоводни преоценки, които не са включени в данъчната основа (член 15.1).
Оценка на данъка по нормална пазарна цена (членове 15.2, 17.1 и 17.2).
Сделки със свързани страни (член 16).
Повишаване до пълно ликвидно възнаграждение (член 17.3).
- Временни разлики в импутацията.
Отчитане на приходи и разходи през различна година за постигане на истинския имидж на активите на дружеството и неговите операции (член 19.2).
Доход, получен от операции с отложена цена (член 19.4).
Извънреден реинвестиран доход (член 21).
ПРАКТИЧНИ СЛУЧАИ (VerPDF)
Изтеглете оригиналния файл
