Заден план
Ръководствата за одит са определили потвърждение като получаване на писмено съобщение от лице, независимо от проверяваната компания и което е в състояние да знае същността и условията на операцията. Потвърждението може да бъде:
- Положително потвърждение. Данните се изпращат и се изисква да отговорят, независимо дали са съгласни или не. За предпочитане се използва за актива.
- Отрицателно потвърждение. Данните се изпращат и искат само ако са недоволни. Като цяло се използва за актива.
- Косвено, сляпо или празно потвърждение. Не се изпращат данни и се изисква информация за баланси, движения или всякакви други данни, необходими за одита. Като цяло се използва за пасиви.
Бюлетин 3060 „Уместност и надеждност на одиторските доказателства“ установява:
• Надеждността на одиторските доказателства се увеличава, когато са получени от признати независими източници извън предприятието.
• Одиторските доказателства, получени директно от одитора, са по-надеждни от одиторските доказателства, получени косвено или чрез извод.
• Документалните одитни доказателства, независимо дали са на хартия, електронно устройство или други средства, са по-надеждни от тези, получени устно.
Какво ново?
P7. Когато одиторът използва външни процедури за потвърждение, той трябва да поддържа контрол върху заявките за външно потвърждение, това означава, че клиентът на одитора не трябва да участва в изпращането или получаването на потвърждения.
1. Одиторът предоставя формат и образци за потвърждение.
2. Одитираната компания доставя потвърждения на бланка и с оторизиран подпис.
3. Одиторът изпраща потвърждения на клиенти и доставчици.
4. Избраните клиенти и доставчици отговарят директно на одитора.
А4. Фактори, които трябва да се вземат предвид при проектирането на заявки за потвърждение:
• Твърденията, които са потвърдени (съществуване, права и задължения, почтеност, оценка и настаняване).
• Методът на комуникация (хартиена или електронна медия *).
• способността на потвърждаващата страна да потвърди (индивидуална сума на фактура спрямо общия баланс).
* A12. Отговорите, получени по електронен път, например по факс или имейл, включват рискове за надеждността, тъй като може да бъде трудно да се установи доказателство за произход и авторитет на респондента и може да бъде трудно да се открият промени. Тези рискове могат да бъдат смекчени с процес, който одиторът и респондентът използват за създаване на сигурна среда за електронно получени отговори… Процесът на електронно потвърждение може да включва различни техники за валидиране на идентичността на подателя на информация по електронен път, например., чрез използването на криптиране, електронни цифрови подписи и процедури за проверка на автентичността на уебсайта.
Положителни потвърждения
ДО 5. Положителна заявка за външно потвърждение… Съществува риск потвърждаващата страна да отговори на заявката за потвърждение, без да провери дали информацията е вярна. Одиторът може да намали този риск, като използва положителни заявки за потвърждение, които не включват сумата (или друга информация) в заявката за потвърждение, и поиска от потвърждаващата страна да въведе сумата или да предостави друга информация. Освен това използването на този тип „празни“ заявки за потвърждение може да доведе до по-ниски проценти на отговор, тъй като са необходими допълнителни усилия от страна на потвърждаващите страни.
Отрицателни потвърждения
Q15. Отрицателните потвърждения предоставят по-малко убедителни одиторски доказателства в сравнение с положителните потвърждения.
Съответно одиторът не трябва да използва отрицателни искания за потвърждение като единствената съществена процедура за одит, за да отговори на съществен риск, оценен на нивото на твърдение, освен ако не са налице всички от следните фактори:
а) Одиторът е оценил значителния риск като нисък и е получил достатъчно адекватни одиторски доказателства относно оперативната ефективност на контролите, свързани с твърдението;
б) Вселената на артикулите, подлежащи на процедури за отрицателно потвърждение, включва голям брой салда по сметки или малки и хомогенни транзакции;
в) Очаква се нисък процент на изключение; и
г) Одиторът не е запознат с обстоятелства или условия, които причиняват получателите на отрицателни заявки за потвърждение да отхвърлят тези искания.
A23. Ако не получите отговор на отрицателна заявка за потвърждение, не посочва изрично получаване от предполагаемата потвърждаваща страна на заявката за потвърждение или проверка на точността на информацията, съдържаща се в заявката… Освен това може да е по-вероятно потвърждаващите страни да отговорят като посочвате несъгласието си с искане за потвърждение, когато информацията в заявката не е във ваша полза, и е по-малко вероятно да отговорите, ако е друго.
Неотговорени потвърждения
P12. В случай на всяко непотвърдено потвърждение, одиторът следва да извърши допълнителни одиторски процедури, за да получи адекватни и надеждни одиторски доказателства.
A18. Примери за допълнителни одитни процедури, които одиторът може да извърши, включват:
• За салдо по вземанията - Разгледайте следващите парични потоци, документация за доставка и продажби в края на периода.
• За дължими салда - Проучете последващи парични плащания или кореспонденция на трети страни и други записи, като бележки за разписки на стоки.
Изключения в потвържденията
P14. Одиторът трябва да проучи изключенията, за да определи дали те са индикатори за грешка или не.
A21. Изключенията, отбелязани в отговорите на заявки за потвърждение, могат да показват значителни грешки или потенциални грешки във финансовите отчети. Когато бъде установена неправилна декларация, Бюлетин 3070 изисква одиторът да прецени дали това неправилно изявление е показателно за измама. Изключенията могат да дадат насоки за качеството на отговорите от подобни потвърждаващи страни или подобни акаунти. Изключенията могат също да показват недостатък или недостатъци във вътрешния контрол на предприятието върху финансовия отчет.
A22. Някои изключения не означават значителни грешки. Например одиторът може да заключи, че разликите в отговорите на заявките за потвърждение се дължат на времето, измерването или грешките във външните процедури за потвърждение.
заключение
Новият стандарт 3200 установява насоки, които не са обхванати по-рано в нашите мексикански одиторски стандарти, уточнява рисковете, свързани с потвържденията, приемането на новия стандарт е част от процеса на сближаване с международните одиторски стандарти, по-специално с ISA 505 Външни потвърждения.
