През 15-ти век на 1458 година къдроглавия Рагуза Бенедето COTRUGLI RANGEO произведени работата "Della mercatura et дел Mercanti Perfetto" "отпечатва повече от един век по-късно, 1573, изглежда, се отнася до регистрацията по DOUBLE ITEM. Въпреки че книгата докосва счетоводството накратко, тя обяснява по много ясен начин идентичността на двойния запис, използването на три книги: Тетрадката (Кметът), Джорнале (Дневник) и Мемориал (Проект), посочва, че записите са Те ще го направят във вестника и оттам ще отидат при кмета, който ще има индекс на сметките, за да улесни тяхното търсене, и че ситуацията на компанията трябва да се проверява всяка година и трябва да се подготви „Bilancione“; печалбата и загубата, които показва, ще бъдат поетиCapital също говори за необходимостта да се запази книга за копиране на писма.
През 1442 г. от Господ италианският монах Фрей ЛУКАС ПАЧИОЛО написа труда „Summa de Arithmetica, Geometria Proportioni e Proportionalita“, съдържащ глава „Tractus de Computis et Scripturis“, посветен на прилагането на счетоводството
ДВОЙНА ИГРА техника. която е позната още от тогава като "Alla Veneziana", която се разширява информацията за търговските практики: фирми, продажби, интереси, сметки обмен и т.н.
FABIO BESTA, известен в Италия с името на „Съвременен баща на счетоводството“, който е сред теоретиците, който е дошъл да структурира нова теория, наречена „ Положителна теория на графа“ благодарение на дълбоко и последователно търсене историческо счетоводство. Беста започва да обяснява теорията си по следния начин: „Счетоводството е в средата на пълната информация относно парите, получените сметки, дълготрайните активи, лихвите, инвестициитеи т.н., и е очевидно, че бързата и точна информация е невъзможна без установяване на мутациите, които се случват във всеки от тези обекти на едно и също място ", и той концептуализира акаунта, казвайки:" Това е поредица от входове и изходи, отнасящи се до Дефиниран и ясен обект, съизмерим и изменяем, с функцията на регистриране на информация за условията и количеството на обекта в определен момент и промените, които се намесват в него ", също така заявява, че" акаунтът се отваря директно към обекти, а не на хората, които се намесват, и посочва парични стойности ”.
Интернационализацията и сложността от тогава на УНИПЕРСОНАЛНИ компании и ОБЩЕСТВА се увеличиха в превъзходни съображения по тази причина, счетоводните принципи възникват като необходимост от по-добра комуникация между субектите, свързани с глобализацията на световните пазари, има различни организации, които насърчават световната стандартизация. на принципите и практиките на счетоводството, можем да споменем Организацията на Обединените нации, чрез нейната Комисия на транснационалните корпорации, Организацията за сътрудничество и
Икономическо развитие чрез своя Комитет по международни инвестиционни и многонационални компании.
В професионалната област опитите за постигане на хармонизация на счетоводството в световен мащаб са свързани с провеждането на международни конгреси, които от 1957 г. настояват за необходимата съпоставимост и хомогенност между финансовите отчети, издадени в различни страни, на X международния конгрес Проведено в Сидни през 1972 г., беше договорено създаването на Международен счетоводен координационен комитет с представителство на единадесет държави.
Този комитет сформира пет постоянни комисии, сред които беше Комитетът за международни счетоводни стандарти (IASC), който от създаването си функционира на относително независима основа.
На XI международен конгрес, проведен в Мюнхен през 1977 г., по предложение на Комитета за международна счетоводна координация и с представителство на 60 държави, беше одобрено създаването на Международната федерация на счетоводителите (IFAC), която пое и разшири ролята на този комитет.
На XII Международен конгрес в Мексико 1982 г. ролите на IFAC и IASC са установени и определени, като първият е формулирането на международни ръководства за одит, а вторият - издаването на международни счетоводни стандарти.
Република Парагвай е член на Междуамериканския институт по счетоводство и
IIAC одит, който е абониран за IFAC и IASC. Международните счетоводни стандарти за публичния сектор, издадени от IFAC чрез Комитета, подготвят набор от счетоводни стандарти, препоръчани за субектите от публичния сектор, известни като Международни счетоводни стандарти за IPSAS в публичния сектор. Приемането от тези правителства ще подобри както качеството, така и съпоставимостта на финансовата информация, представена от субектите от публичния сектор по целия свят. Комитетът настоятелно препоръчва приемането на IPSAS и неговото хармонизиране с националните изисквания.
РЕГЛАМЕНТИ
МЕЖДУНАРОДНИ СЧЕТОВОДНИ СТАНДАРТИ (IAS)
Комитетът за международни счетоводни стандарти, известен с инициалите си на английски IASC (Комитетът за международни счетоводни стандарти), е основан на 29 юни 1973 г. с професионалните асоциации на страните, Австралия, Канада, САЩ, Великобритания, Ирландия, Холандия, Япония и Мексико.
Преди основаването на IASC имаше различия по същество и форма при подготовката и публикуването на Финансовите / Финансови отчети, Баланс, Отчет за приходите, Отчети за паричните потоци, Бележки и други обяснителни материали, които са идентифицирани като част от Финансови / финансови отчети, публикувани в повечето страни.
IASC се запозна с проектите и счетоводните стандарти, които вече бяха обнародвани по всяка тема, обмисли и популяризира МЕЖДУНАРОДНИТЕ СТАНДАРТИ ЗА СЧЕТОВОДСТВО и поиска общо приемане. В този случай IASC има за цел да хармонизира, стандартизира различните счетоводни стандарти и практики в различни страни. Международните стандарти с постоянно издадени, ревизирани и обновявани, тези стандарти не надделяват над регулациите на страните.
Между 1983 и 2001 г. всички професионални институти, които са членове на Международната федерация на счетоводителите, стават членове на IASC.
(МФС).
През май 2000 г. беше приета нова конституция, според която IASC стои като независим субект, управляван от 19 администратори с постоянно седалище в Лондон - Великобритания. Те са личности, които с различен географски и професионален произход първоначално бяха наречени както следва, 6 северноамерикански, 4 азиатски, 6 европейски и 3 от всеки регион. Петима представляват счетоводната професия, трима администратори и останалите единадесет са най-общо имена.
Дейността на IASC се извършва от Съвета за международни счетоводни стандарти (IASB)
Съвет за международни счетоводни стандарти и чиято мисия е да създаде счетоводни стандарти
Консултативният съвет по стандартизация предоставя официален начин за групи и лица с различен географски и професионален опит да консултират СМСС.
Комитетът за устен превод (SIC) е създаден през 1997 г., за да разгледа в разумен период от време счетоводните въпроси, които биха могли да получат различно и неприемливо лечение при липса на авторитетни указания.
МЕЖДУНАРОДНИ СЧЕТОВОДНИ СТАНДАРТИ - IAS
МСС 1 Представяне на финансови отчети
МСС 2 Описи
МСС 3 Заменен с МСС 27 и 28
МСС 4 Заменен с МСС 16,22 и 38
МСС 5 Заменен с МСС 1
МСС 6 Заменен с МСС 15
МСС 7 Отчет за паричния поток
МСС 8 Нетна печалба или загуба за периода, основни грешки и промени в счетоводните политики
МСС 9, заменен с МСС 38
МСС 10 Събития след датата на баланса
МСС 11 Строителни договори
МСС 12 Данък върху дохода
МСС 13 Заменен с МСС 1
МСС 14 Финансова информация по сегменти
МСС 15 Информация за отразяване на ефектите от промяната на цените
МСС 16 Имоти, машини и съоръжения
МСС 17 Лизинг
МСС 18 Доход
МСС 19 Ползи за служителите.
МСС 20 Отчитат държавни субсидии и оповестявания за държавна помощ
МСС 21 Ефекти от вариациите на валутните курсове
МСС 22 Бизнес комбинации
МСС 23 Разходи за лихви
МСС 24 Разкриване на свързани страни
МСС 25 Заменен с МСС 39 и 40
МСС 26 Счетоводна и финансова информация относно плановете за обезщетения при пенсиониране
МСС 27 Консолидиран и отчетен финансов отчет за инвестиции в
Дъщерни
МСС 28 Счетоводство за инвестиции в асоциирани компании
МСС 29 Финансова информация в хиперинфлационните икономики
МСС 30 Финансова информация за интереси в съвместни предприятия
МСС 31 Финансова информация за участия в съвместни предприятия
МСС 32 Информация за представяне и оповестяване на финансови инструменти
МСС 33 Доход на акция
МСС 34 Междинен финансов отчет
МСС 35 Прекратени операции
МСС 36 Обезценка на активи
МСС 37 Провизии, условни активи и условни задължения
МСС 38 Нематериални активи
МСС 39 Признаване и оценяване на финансови инструменти
МСС 40 Инвестиционни имоти
МСС 41 Земеделие.
ТЪЛКУВАНЕ НА МЕЖДУНАРОДНИ СЧЕТОВОДНИ СТАНДАРТИ -
SIC
SIC 1 Уеднаквяване - различни формули за изчисляване на разходите
SIC 2 Uniformidad – Capitalización de los Costos por Intereses
SIC 3 Eliminación de Pérdidas y Ganancias
SIC 5 Clasificación de Instrumentos Financieros – Cláusulas de Pago Contingentes
SIC 6 Costos de Modificación de los Programas Informáticos Existentes
SIC 7 Introducción del Euro
SIC 8 Aplicación por Primera Vez, de las NIC como Base de la Contabilización
SIC 9 Combinaciones de Negocios – Clasificación como Adquisiciones o como Unificación de Intereses
SIC 10 Ayudas Gubernamentales – Sin relación Específica con Actividades de Operación
SIC 11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera – Capitalización de Perdidas derivadas de Devaluaciones muy Importantes
SIC 12 Consolidación – Entidades con Cometido Especial
SIC 13 Entidades Controladas Conjuntamente – Aportaciones no Monetarias de los
Participantes
SIC 14 Propiedades, Planta y Equipo – Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las
Partidas
SIC 15 Arrendamiento Operativos – Incentivos
SIC 16 Capital en Acciones – Recompra de Instrumentos de Capital Emitidos por la Empresa
SIC 17 Costo de las Transacciones con Instrumentos de Capital Emitidos por la Empresa
SIC 18 Uniformidad – Método Alternativos
SIC 19 Moneda de los Estados Financieros – Medición y Presentación de Estados Financieros
SIC 20 Método de la Participación – Reconocimiento de Perdidas
SIC 21 Impuesto a la Ganancias – Recuperación de Activos no Despreciables Revaluado
SIC 22 Combinaciones de Negocios – Ajustes posteriores de los Valores Razonables y de la Plusvalía Comprada informados inicialmente
SIC 23 Propiedades, Planta y Equipo – Costos de Inspecciones Mayores o Reparaciones Generales
SIC 24 Ganancias por Acción – Instrumentos Financieros y Otros Contratos que pueden ser Liquidados en Acciones
SIC 25 Impuestos sobre las Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERAS – NIIF
En mayo de 2000 fue aprobada una nueva constitución bajo la cual el IASC se erige como una Entidad Independiente. Constituyéndose en el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) por sus siglas en ingles International Accounting Standards Board y cuya misión es la establecer Normas de Contabilidad
La misma da continuidad al desarrollo del esquema normativo Internacional el cual se denomina en forma genérica Normas Internacionales de Información Financiera. Al hacer referencia de las NIIF se hace referencia en su conjunto al antes llamado NIC.
NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 4 Contratos de seguros
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
NIIF 7 Instrumentos financieros información y revelar.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS – PCGA
La información financiera es de propósito general, por esto debe satisfacer las necesidades de los diversos usuarios externos. PCGA termino que se aplica a los conceptos amplios o lineamientos y a las prácticas detalladas en la contabilidad. Incluyendo todas las convenciones, reglas y procedimientos que en su conjunto forman la practica contable aceptada a cualquier tiempo dado. A estos principios muchos profesionales contables prefieren identificarlos como postulados y ha sido logrado por consenso entre los contadores en algún momento.
Empresa en Marcha La empresa es normalmente considerada como operación que continuara en el futuro previsible. Se supone que no tiene intención ni necesidad de ser liquidada o disminuida su volumen de operación.
Ente Los estados financieros se refieren siempre a una entidad, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero.
Bienes Económicos Los estados financieros se remiten siempre a bienes económicos Moneda común denominador Los estados financieros reflejan el patrimonio de un ente mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes divergentes a una expresión singular que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Partida Doble Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada evento de cada acontecimiento – cambios en el activo y en el pasivo-
Valuación al costo El valor de costo constituyen el criterio principal y básico de la valuación que condiciona la formulación de los estados financieros en correspondencia también con empresa en marcha.
Periodo Es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, sea por razones administrativas, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
Devengado Los ingresos, costos y gastos se reconocen a medida que se ganan o se incurren en ellos, independientemente de si han cobrado o pagado. De la misma manera se deben registrar en los estados financieros de los periodos a los cuales corresponden.
Realización Los resultados económicos solo se deben computar cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o las prácticas comerciales vigentes.
Prudencia Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo o bien que una operación se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor.
Exposición Los Estados Financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera de y de los resultados económicos del ente.
Realidad Financiera Las transacciones y otros eventos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con lo sustantivo de la transacción y no solamente de acuerdo con su forma legal.
JUNTA DE NORMAS DE CONTABILIDAD – FASB
En los EEUU la contabilidad y contadores alcanzaron un desarrollo superior a todos los demás países de America y el mundo, dando origen a empresas que requerían de disposiciones legales que permitían a las empresas captar recursos financieros, emitir acciones, títulos, obligaciones y realizar cualquier operación comercial.
La contabilidad entonces adopto la forma de Estados Financieros para informar el aumento o disminución de los recursos dentro de la empresa, a estos acontecimientos obligaron a la profesión a desarrollar principios contables uniformes y estrictas normas de ética.
Fundada en el año 1973, las interpretaciones emitidas por la FASB (Financial Accounting Standard Board) son consideradas como PCGA.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO
Debido a la gran diversidad de prácticas contables de los gobiernos y otras entidades del sector público para la presentación de su información financiera, la IFAC (Consejo de la Federación Internacional de Contadores) por medio de su comité del Sector Publico ha considerado estas necesidades en materia financiera, contable y auditoria, emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad para el sector publico (NICSPs). De esta forma incrementarán tanto la calidad como la comparabilidad de la información financiera presentada por las entidades del sector público de los diversos países del mundo.
Los International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) son emitidos por la International Federation of Accountants IFAC, a través del Public Sector Committee, los IPSAS han tomado como fuente los International Accounting Standards IAS expedidos por el International Accounting Standards Committee IASC (hoy IASB).
En este proceso, el comité busca mantener el tratamiento contable y el texto original de las NICs, pero si un tema del sector publico requiere un tratamiento especial, se modifica la NIC para ajustarla a estos requerimientos especiales; algunos ejemplos de estos, son la forma como las entidades públicas obtiene sus ingresos, el tipo de usuarios destinatarios de la información, la distribución de sus recursos, etc.
Para la elaboración de las NICPs el comité no solo se basa en las NIC, también tienen en cuenta las autoridades reguladoras del país, las instituciones profesionales contables y otras organizaciones internadas en la presentación de información financiera.
El Public Sector Committee (PSC) es un comité permanente del Consejo de la International Federation of Accountants (IFAC), que ha sido formado para abordar, a través de una coordinación mundial, las necesidades de quienes están involucrados en los aspectos de presentación de información financiera, contabilidad y auditoría del sector público.
Para el caso, el término “Sector Publico” se refiere a los gobiernos centrales o federales, a los gobiernos regionales (por ejemplo, de estados o departamentos, provincias, distritos), a los gobiernos locales (por ejemplo, municipios y consejos) y a las entidades públicas (por ejemplo, organismos públicos consejos de administración, comisiones y empresas públicas).
El Comité ha recibido la facultad de emitir los NICSP en nombre del Consejo de la IFAC. Al presente, los gobiernos y otras entidades del sector público siguen prácticas de gran diversidad para la presentación de su información financiera y, en muchos países, no hay normas con autoridad oficial para el sector público. En algunos países en que si hay normas, puede ocurrir o que el conjunto de estas se halle en sus comienzos o que su aplicación este limitada a tipos específicos de entidades del sector público.
El objetivo de la junta es desarrollar programas destinados a mejorar la administración financiera y la rendición de cuentas en el sector público, incluyendo el desarrollo de estándares de contabilidad y la promoción de la aceptación de las mismas.
En su programa de trabajo emprendido, la Junta busca también desarrollar NICSP que cubran los temas de presentación de información financiera del sector público que no han sido abordadas en forma integral por las IAS existentes o para los cuales el IASC (hoy IASB) no ha desarrollado IAS específicas.
Al desarrollar los NICSP, la Junta toma en consideración y aplica los pronunciamientos emitidos por: el IASC (hoy IASB); las autoridades reguladoras del país; las instituciones profesionales contables; y otras organizaciones interesadas en la presentación de información financiera y en la contabilidad y auditoría del sector público.
ACTUALIZACION DEL PSC
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) se reúne periódicamente con varios de sus miembros con el propósito de realizar actualizaciones, modificaciones y cambios que se consideran pertinentes para el mejoramiento de estas normas (NICSP). Al termino de cada reunión el Comité del Sector Público (Public Sector Committee – PSC) hoy IPSASB emite los updates (Boletines de actualización) con el cual suministran un informe puntual sobre el progreso de los proyectos del IPSASB.
DECISIONES DE LA JUNTA Y EL CONSEJO DE LA IFAC.
En las reuniones realizadas entre el 8 y el 12 de noviembre de 1999 el Directorio y el Consejo de la IFAC tomaron varias decisiones sobre el futuro del Comité del Sector Publico. El Directorio y el Consejo aprobaron un cambio de nombre, de “Comité del Sector Público a “Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector Público” (Internacional Public Sector Accounting Standards Board – IPSASB) a fin de indicar que el rol de este organismo se ha centrado en el establecimiento de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico (NICSP, Internacional Public Sector Accounting Standards IPSAS).
Este cambio de denominación entrara en vigor de forma inmediata posterior a la reunión del Consejo – por lo tanto el PSC será identificado de ahora en adelante como IPSASB. La Junta y el Consejo también aprobaron el plan de acción de las IPSASB desarrollado como resultado de los hallazgos del panel de revisión presidido externamente.
Algunos up dates (boletines de actualización) de IFAC han sido traducidos últimamente al español, lo cual ha posibilitado una mayor interacción con estos temas, no solo por la posibilidad de lectura por parte de un mayor número de personal si no, sobre todo, por convertirse en boletines oficiales de dicho organismo internacional. Lo mismo sucede respecto a la publicación de los IPSAS en español por parte del IFAC: permite una mayor difusión y se convierte en obligado punto de referencia para efectos académicos y normativos.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
NICSP 2 Estados de Flujo de Efectivo
NICSP 3 Superávit Neto o Déficit por el periodo, errores fundamentales y cambios en
las políticas contables.
NICSP 4 Los efectos de variaciones en el tipo de cambio de monedas extranjeras.
NICSP 5 Costo de financiamiento.
NICSP 6 Estados Financieros consolidados y registro de entidades controladas.
NICSP 7 Registro de inversiones en empresas asociadas.
NICSP 8 Información Financiera de Intereses en Negocios Conjuntos.
NICSP 9 Ingresos por Transacciones de intercambio.
NICSP 10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
NICSP 11 Contratos de construcción.
NICSP 12 Inventarios.
NICSP 13 Arrendamientos.
NICSP 14 Hechos Posteriores a la Fecha de Presentación de los EEFF.
NICSP 15 Instrumentos financieros: Revelación y Presentación.
NICSP 16 Propiedades de Inversión.
NICSP 17 Propiedad, Planta y Equipo.
NICSP 18 Información por Segmentos.
NICSP 19 Provisiones pasivos contingentes y activos contingentes.
NICSP 20 Revelaciones de partes relacionadas.
NICSP 21 Deterioro de activos no generadores de efectivo.
División Tradicional ya en 1916 el celebre Aced y Bartina considera a la Contabilidad Publica dividida en
- Contabilidad Preventiva: es el calculo de las necesidades y de los recursos dentro del terreno de la hipótesisContabilidad Ejecutiva: es el aspecto de la Contabilidad en el pleno desarrollo y aplicación de aquellas a la realidad, haciendo efectivos los recursos y su inversión, llevando libros y rindiendo cuentas por esta, apreciando los aciertos y acusando las infracciones.
División Moderna En la actualidad, la división de la Contabilidad Publica puede hacerse siguiendo criterios muy diferentes. Una primera aproximación podría basar en los tipos de unidades económicas a las que la contabilidad hace referencia. Así, podríamos distinguir dos grandes ramas
- La Micro contabilidad PúblicaLa Macro contabilidad Pública.
CUALIDADES DE LA INFORMACION GUBERNAMENTAL
En la XV Conferencia de Contabilidad, realizado en Brasil, la Asociación Interamericana de Contabilidad presento las siguientes cualidades:
- UtilidadRelevanciaObjetividadOportunidadPrecisiónIntegridadClaridadSuficienciaPrudenciaNormalizaciónVerificalidadCertidumbreConfiabilidadRacionalidadPracticabilidadIrremplazabilidadConvertibilidadPertinenciaProductividadPredicciónComprobación
LEYES Y ASOCIACIONES NACIONALES E INTERNACIONALES REGULADORAS DE LA PROFESION CONTABLE EN EL PARAGUAY
Ley Nº 1034/83 “Del Comerciante”
Ley Nº 861/96 “General de Bancos, Financieras y Otras Entidades Afines”
Ley Nº 2421/04” De Reordenamiento Administrativo y Adecuación Fiscal”
Ley Nº 438/94 “De Cooperativas”
Ley Nº 1284/98 “Legislación de Mercado de Capitales”
Ley Nº 921/96 “De Negocios Fiduciarios”
COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY
ASOCIACION DE CONTADORES PUBLICOS DEL PARAGUAY
FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES
ASOCIACION INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
CUENTAS CONTABLES
CUENTAS DE ORDEN
Las cuentas de balance y de resultados tienen por objeto registrar los valores reales, es decir, aquellos que afectan el activo, el pasivo o el capital. No obstante, hay cierto tipo de operaciones, que no afectan ninguno de los tres elementos del balance, debido a ciertas contingencias que se pueden dar a la fecha en que se hayan celebrado, pueden convertirse en valores de activo, de pasivo o de resultados, por tanto, es pertinente que las mismas se registren en la contabilidad.
El inconveniente es discernir en que cuentas deben anotarse estas operaciones, ya que, al no afectarse los valores de balance o de resultados, cabria pensar que no es necesario registrar tales operaciones en la contabilidad.
Las cuentas de orden son aquellas que sirven para el registro de operaciones que no afectan al activo, el pasivo o el capital pero de las que es necesario llevar un registro, con fines de recordatorio, de control, o bien, para anotar situaciones contingentes que pueden, o no, presentarse en el futuro.
Se les designa también con otros nombres:
- cuentas de saldos compensadoscuentas de registrocuentas de memorándumcuentas de secretaría.
Deben observarse las reglas aplicables a cualquier cuenta, ya sea de activo, de pasivo o de resultados, al nombre con el que se les designa, deberá tener las siguientes características:
- que sea concretoque sea preciso
Clasificación de las cuentas de orden:
Las cuentas de orden pueden clasificarse en:
- cuentas de orden de activocuentas de orden de pasivocuentas de orden de resultados deudorascuentas de orden de resultados acreedorasTambién tomando como base la finalidad para la cual fueron creadas. la Su presentación en el balance:
Atendiendo a la naturaleza de las cuentas de orden, la costumbre aceptada es que su saldo se anote al pie del balance, es decir, después de las sumas del activo, del pasivo y del capital.
Cuando el numero de estas cuentas es reducido, se anotan debajo del activo aquellas que tengan saldo deudor indicando el nombre de las mismas y el saldo
correspondiente; y, debajo del pasivo y capital, las cuentas de orden de naturaleza acreedora, mencionando también su nombre y el saldo respectivo.
La practica mas generalizada es la de agrupar las cuentas de orden bajo los tres rubros que al principio se habían señalado, o sea, valores ajenos, valores contingentes y cuentas de registro.
Esta cuenta recibe otra denominación actualmente, ACTIVO CONTINGENTE O PASIVO CONTINGENTE, la NIC 37 trata de esta cuenta resaltando “Es un activo o pasivo surgido a raíz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia o en su caso por la no-ocurrencia, de uno o mas eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la empresa.
La organización debe abstenerse de reconocer cualquier activo de carácter contingente no obstante debe informar en los estados financieros sobre la existencia del mismo, siempre y cuando sea probable la entrada de beneficios económicos por esta.
La presentación se puede realizar a través de NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES EJERCICIO
La empresa GARANTIA S.A. solicito un préstamo al Banco FIEL por G. 100.000.000, ofreciendo como codeudor (garante) a nuestra empresa.
Al ser otorgado el préstamo, es necesario asentar esa misma cantidad en dos cuentas de orden, una para el ACTIVO y otra PASIVO, la misma suma G. 100.000.000 en ambas partes. En esta forma no afecta al resultado del Balance General. Ud. dirá Cual es el motivo. La operación no es nuestra. Por que asentar un movimiento ajeno. Al otorgar una garantía genera una relación jurídica o sea un compromiso eventual susceptible de sobrevenir. Si el deudor no llega a levantar los G. 100.000.000, el Banco FIEL nos exigiría inmediatamente la cancelación de la deuda. Podemos decir eventualmente que debemos al Banco los G. 100.000.000 por ende es una eventual cuanta a pagar, lo ubicamos en el pasivo bajo la clasificación de CUENTAS DE ORDEN. También será una eventual cuenta a cobrar, el deudor nos deberá devolver el importe. En resumen tenemos una eventual CUENTA A COBRAR a su vez una eventual CUENTA A PAGAR.
DINAMICA CONTABLE
LA GARANTIA S.A. Codeudor a Cobrar 100.000.000
BANCO FIEL Codeudor a Pagar 100.000.000 PROVISIONES
Son cuentas representativas de cargos ciertos y de calculo exacto que deben gravitar en los resultados del ejercicio, pero no constituyen obligaciones exigibles a la fecha del Balance. Se lo conocen también como regularizadoras del activo, Se debe reconocer una provisión cuando:
- La empresa tiene una obligación presente, como resultado de un hecho pasado.Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para cancelar la obligación.Además puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente. En la norma se hace notar que solo en casos extremadamente raros no será posible la estimación de la cuantía de la deuda.
En casos especiales por ejemplo cuando la empresa ha sido objeto de una demanda judicial, puede no quedar claro si la misma tiene una obligación presente, en tales circunstancias se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible en la fecha del balance, es mayor la probabilidad de que la obligación presente que de lo contrario. Si hay menos probabilidad de que la obligación contingente, salvo en caso de que sea remota la posibilidad de salida de recursos que incorporen beneficios económicos en tal fecha para cancelarla.
Para proceder a valorar o medir el importe de la provisión, la Norma obliga a la empresa a:
- Tener en cuenta los riesgos y las incertidumbres correspondientes. No obstante la existencia de incertidumbre no justifica la creación de provisiones excesivas ni la sobre valoración de los pasivos.Proceder a descontar el valor de las provisiones si el efecto del valor temporal del dinero es significativo utilizando una tasa o tasas de descuento antes del impuesto que reflejen las evaluaciones actuales que el mercado este haciendo del valor temporal del dinero.Tener en cuenta sucesos futuros, tales como los cambios en la ley o en la tecnología existente siempre que haya suficiente evidencia objetiva respecto a su ocurrencia.
Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible. Cuando ya no sea probable que vayan a salir de la organización recursos, que incorporen beneficios económicos para satisfacer la obligación la provisión debe ser objeto de reversión.
Información a Revelar
Para cada tipo de provisiones, la empresa debe informar acerca de:
- El importe en libros al principio y al final del periodo.Las dotaciones efectuadas en el periodo incluyendo también los incrementos en las provisiones existentes.Los importes utilizados en el transcurso del periodo.Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el periodo.El aumento, durante del periodo en los saldos objeto de descuento, por causa de los intereses acumulados, así como el efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en la tasa de descuento.
EJERCICIO
LA GARANTIA S.A. realiza su Balance General al 31 de noviembre los sueldos abonados ascienden a G. 100.000.000. Procederemos a establecer el aguinaldo que corresponde abonar por los 11 meses transcurridos.
100.000.000 = 8.333.333.
12
Los G. 8.333.333 constituyen el aguinaldo por los 11 meses devengados, este sobre sueldo se debe pagar antes del 25 de diciembre, vale decir que al 31 de noviembre aun no constituye un PASIVO INMEDIATO (exigible), pero son compromisos que se deben ser atendidos a su vencimiento y monto concreto, que deben ser informados en los Estados Financieros.
DINAMICA CONTABLE
Aguinaldo 8.333.333
Aguinaldo para Pagar 8.333.333 PREVISIONES
Representan cargas eventuales mas o menos ciertas, calculadas estimativamente que deben incidir en los resultados del ejercicio, también pertenecen a los rubros conocidos
como REGULARIZADORAS DEL ACTIVO, la estimación(es) consiste tanto en determinar el importe probable de la contingencia como en la posibilidad de su concreción. Son estimaciones que efectúan a la fecha del Balance General con cargo a la cuenta de resultados, por pasivos cuyo monto es incierto.
Tratándose de una cuenta contable regularizadora del activo deben presentarse restando a la cuenta activa correspondiente.
Las previsiones se crean con cargo a resultado negativo del ejercicio.
EJERCICIO
LA GARANTIA S.A. a realizado ventas a créditos por valor de G 1.000.000.000 durante el ano y se sabe por experiencia que aproximadamente el 3% de dichas ventas son incobrables.
DINAMICA CONTABLE
Créditos Incobrables 30.000.000
Previsión para Cuentas Incobrables 30.000.000
INCOBRABLES
Debemos conceptualizar la cuenta CREDITOS, bajo esta clasificación se agrupan todas las financiaciones que se otorga a clientes a corto o largo plazo, son compromisos de terceros contras las ventas efectuadas, representan en conjunto Cuentas a Cobrar, que adeudan organizaciones, llevan también otra denominación
ACTIVOS EXIGIBLES justa nomenclatura, que en virtud de un derecho sobre el DEUDOR expresa; habiendo recibido con anterioridad un crédito, pesa sobre el la exigibilidad de cumplirlo.
Cuando se otorga créditos es inevitable que algunos clientes incumplan con el pago de sus deudas, toda organización se ve en la necesidad de estimar la probabilidad de que el crédito otorgado no sea cobrado, y en consecuencia, de calcular una previsión para incobrabilidad con cargo a los resultados del periodo.
El objetivo de la constitución de la previsión es al margen de valuar adecuadamente el crédito al cierre del ejercicio es lograr el apareamiento de ingresos y egresos de un mismo periodo.
MÉTODOS PARA ESTIMACIÓN DE PREVISIONES
1. Porcentaje de las ventas al crédito
Este método pone énfasis en el principio de asociación de ingresos y gastos, consisten en estimar el cargo de incobrables del año mediante el uso de un porcentaje determinado por la relación histórica entre cuentas incobrables y ventas a crédito. El monto así determinado pasa a incrementar la previsión para malas cuentas sin considerar en absoluto el saldo que pudiera existir en dicha previsión.
2. Porcentaje del saldo de cuentas por cobrar
Este método relaciona las perdidas por incobrables y el saldo de las cuentas por cobrar, a diferencia del método anterior, se dirige a que el balance general muestre el valor de las cuentas que se espera se convertirán en efectivo en el futuro. Como el porcentaje de malas deudas es estimado sobre la base de un saldo al final de un periodo, será necesario considerar el saldo anterior de la previsión a efectos de estimar el cargo por el incremento de la previsión en los resultados del año. Como el porcentaje de malas deudas es estimado sobre la base de un saldo al final de un periodo, será necesario considerar el saldo anterior de la previsión a efectos de estimar el cargo por el incremento de la previsión en los resultados del año.
3. Antigüedad de saldos
Una desventaja del método del porcentaje del saldo de cuentas por cobrar es que no considera la fecha de vencimiento de estas cuentas. Por lo general, una cuenta que esta hace mucho tiempo pendiente de pago tiene más probabilidades de ser una cuenta incobrable que otra que aun no ha vencido. Con este método se clasifican los saldos individuales pendientes de acuerdo con el tiempo en que permanecen impagos y luego se les aplica un porcentaje, determinado históricamente, para estimar el saldo de la previsión del ejercicio.
4. Evaluación de cartera
Conforme a este método, la necesidad de una previsión se determina analizando la situación cliente por cliente. Entre otras cosas hay que examinar la morosidad, la frecuencia de cobros, la situación financiera y económica del cliente y del sector al que pertenece y las garantías con que este cuenta en caso de incumplimiento de pago.
EJERCICIOS
Método 1
Las ventas a créditos de LA GARANTIA S.A. ascendieron a G. 100.000.000 y se sabe por experiencia que aproximadamente el 3% de dichas ventas son incobrables.
DINAMICA CONTABLE
Cuentas Incobrables (100.000.000 X 3%) 3.000.000
Previsión para Cuentas Incobrables 3.000.000
Método 2
El saldo de Cuentas a Cobrar al 31 de diciembre de 2008 fue G. 100.000.000. El saldo de Cuentas Incobrables fue de G.3.000.000. Históricamente un 10% de las cuentas por cobrar pueden considerarse como incobrables.
DINAMICA CONTABLE
Cuentas Incobrables 7.000.000
Previsión para Cuentas Incobrables 7.000.000
Determinado por el cálculo siguiente
- 100.000.000 X 10% = 10.000.000 – 3.000.000 = 7.000.000
Método 3
SALDOS POR COBRAR DE LA GARANTIA S.A.
Al 31 de diciembre de 200x
Días Vencidos
Cliente Total 60-90 90-180 180-360
El Mirador 156.000 40.000 23.000
Hansen S.A. 40.000 13.000
La Pena S.R.L. 25.000 17.000 3.500
Pompeyo Ko 10.000 10.000
Total 231.000 70.000 28.500 10.000
%Estimación 7% 11% 100%
Previsión 18.035 4.900 3.135 10.000
DINAMICA CONTABLE
Cuentas Incobrables 18.035
Previsión para Cuentas Incobrables 18.035
En este método verificamos que el cliente Pompeyo Ko ha sido castigado con la previsión por el total de la deuda debido al transcurso de días vencidos, con lo cual aplicamos el criterio de CASTIGO POR MALA CUENTA.
INTANGIBLES
Los activos intangibles son aquellos que carecen de sustancia física y que generalmente resultan de derechos legales o contractuales adquiridos. Son usados en las operaciones de un negocio y tienen una duración mayor al año.
Clasificación;
De acuerdo con su identidad
Activos identificables; son aquellos que tienen una identidad separada de la empresa misma y pueden ser vendidos o comprados independientemente de la entidad que los posea, dentro de esta categoría están las patentes y marcas de fabrica.
De acuerdo con su forma de adquisición
Comprados: Activos adquiridos de fuentes externas a la empresa por ejemplo una franquicia
Desarrollados internamente: Una intangible pueden ser desarrollado por un departamento de una empresa, ejemplo una patente.
PATENTE
Derecho titulado expedido por el Estado que otorga concesiones por un cierto periodo. La idea de conceder una patente es la de fomentar la investigación y la innovación de productos, permitiendo al inventor o al propietario de la patente hacer uso exclusivo de la misma sin que otro pueda duplicar o imitar la invención para su propio usufructo. Con frecuencia, los dueño de las patentes suscriben contratos con terceros permitiéndoles utilizarlas bajo cierta condiciones. A cambio, los dueños perciben un ingreso denominado ROYALTY
MARCAS DE FÁBRICA
Una marca de fábrica es el distintivo de un producto manufacturado por una empresa que se halla legalmente protegido. El monto pagado por su compra, así como los costos de su registro, pueden ser capitalizados. Estos costos deben ser amortizados a lo largo de la vida útil del bien, el cual, en la práctica es estimada por la compañía.
CONCESIONES MINERAS
El monto capitalizable representa el costo o la inversión de una empresa a fin de obtener un privilegio otorgado por un organismo estatal. En el caso de una compañía minera, el privilegio que recibe la concesionaria es para la explotación y el uso del suelo y el subsuelo dentro de cierta área delimitada por la concesión. Cuando la concesión minera tiene un número definido de año, el costo debe amortizarse dentro de ese plazo.
FRANQUICIAS
Son derechos que se transfieren del otorgante al concesionario para utilizarla patentes, marcas de fabrica o nombres comerciales y procesos secretos. Los costos estarán conformados por aquellos gastos efectuados en la obtención de la franquicia. Cada franquicia permite al beneficiario utilizar la denominación por el periodo en el que la franquicia es válida. Los pagos periódicos que hace el concesionario a la persona que le otorgo la concesión, tales como servicios de control de calidad o contribuciones a campañas promocionales deben se cargados a gastos a medida que se realizan.
CREDITO MERCANTIL
Único activo no identificable inherente a la entidad que lo posee, tiene valor porque representa a las utilidades futuras que se espera obtener, las cuales son consideradas mayores a las normales para el giro. Es el resultado de una serie de factores que concurren entre ellos; el servicio al cliente, la calidad de los productos elaborados o comercializados, la publicidad efectiva, la responsabilidad social, la ubicación geográfica, la base de clientes con que cuenta, el nivel gerencial y un desempeño financiero superior al normal en año anteriores.
DIFERENCIA DE CAMBIOS
Divisa: Todo el dinero legal o medio de pago denominado en moneda extranjera, estas pueden ser convertibles o no. Se intercambian por otras divisas y su precio es determinado por el mercado
Mercado de Divisa: Es el mercado que cambia la moneda de un país por la moneda de otro. Es el lugar de confluencia de oferta y demanda de medios de pagos denominados en distintas monedas y ha sido concebido para facilitar los cambios de las monedas necesarias para liquidar operaciones financieras y no financieras que un país realiza con el exterior. Sistema a través del cual se compran y venden las diferentes monedas nacionales.
Divisas más utilizadas.
| País Moneda | Símbolo |
| Alemania Marco Alemán | DM |
| Arabia RiyalSaudita | SR |
| Australia Dólar | A$ |
| Bélgica Franco | BF |
| Botswana Pula | P |
| Canadá Dólar | CAN$ |
| Corea del Won Sur | W |
| Chile Peso | $ |
| Dinamarca Corona | DKr |
| Estados DólarUnidos | USD |
| Francia Franco | FF |
| India Rupia | Rs |
| Israel Shekel | NIS |
| Italia Lira | L |
| Japón Yen | ¥ |
| Kwait Denar | KD |
| México Peso | ₧ |
| Reino LibraUnido | ₤ |
| Sudáfrica Rand | R |
| Suiza Franco | SF |
Propósito del mercado de divisa: Posibilitar la transferencia del poder de compra expresado en una moneda hacia otra moneda.
El Mercado de Divisas al Contado es cuando solo median 2 días hábiles entre el acuerdo con la consecuente fijación del tipo de cambio y la entrega de las divisas al precio previamente fijado. Sin embargo cuando entre el acuerdo y la entrega puede mediar entre más de 2 días hábiles y 180 días, fijando las partes el tipo de cambio en el momento del acuerdo, se esta en presencia de un Mercado de Divisas a Plazo.
Tipo de cambio: Cantidad de una moneda que puede ser intercambiada por una unidad de otra moneda, es decir, el tipo de cambio es el precio de una moneda en términos de otra moneda.
La Cotización directa es elnúmero de unidades de tipo de cambio local intercambiables por una unidad de un tipo de cambio extranjero.
Ejemplo:
El dólar americano se cotiza en 5.100 lo que significa que se puede comprar 1 USD con G. 5.100
1 USD – 5.100 G.
Existe una cotización monetaria para el canje y otra para el recanje:
El Canje, Corresponde al precio de cambiar su moneda por una moneda extranjera.
El Recanje, Volver adquirir su moneda, a partir de la moneda que usted recibió en el canje.
Ej.: En Argentina un turista alemán cambia DM 10 000 por una tasa de canje de 1.6952, si al terminar su visita le sobran $ 1000 pesos convertibles. ¿Cómo se realizaría esta operación si la tasa de recanje es de 1.6567?
DM 10.000 = $ 5.899
1.6952
Sobra $1000 x 1.6567 = $ 1656.70 DM
Como puede observarse por los $1000 el turista pagó 1.6952 PA y al hacer el recanje recibe $38.50 DM menos (1695.20 –1656.70 = 38.50)
DDDDDDDEEEEEEDDD
Tipo de cambio comprador: recanje
Tipo de cambio vendedor: canje
Beneficio (spread) = Tc – Tv (los bancos por su intervención cambiaria obtienen un beneficio llamado spread que representa la diferencia entre el
precio de compra de la divisa y el precio de venta de la divisa)
Cotización es directa Tc < Tv
Cotización es indirecta Tc > Tv
La brecha entre los precios de compra y venta de una divisa, está basada en el ancho y la profundidad del mercado de esa moneda, así como en la volubilidad (frecuencia de cambio) del precio de la misma. Esta brecha es frecuentemente presentada como un porcentaje que se computa como sigue:
Si lo aplicamos al ejemplo de la cotización del marco alemán, frente al peso argentino convertible sería:
Porcentaje Brecha
Cotización DM frente = 1.6952 -1.6567 = 2,32 %
Al Peso Argentino 1.6952
LA CONTABILIDAD PIERDE CREDIBILIDAD
Durante 25 años en la oficina de Ernst & Young en Búfalo, N.Y., el auditor C. Anthony Rider puso su imprimatur en millares de estados financieros prístinos. Pero eso no fue suficientemente. Hace algunos años, dice Rider, Ernst & Young fijó una cuota anual para él USD 3.000.0000 más por año en ingreso de clientes cuyos libros el mantuvo en orden. El unió más de 2.000 socios miembros en entrenamiento riguroso sobre cómo vender servicios de asesoría sobre leyes, seguros, plantación financiera, fusiones, tecnologías, sociedades “Cualquier cosa bajo el sol” dice el contador de 50 años.
“Fue como decirle a un reportero que venda suscripciones” él dice “No podría hacerlo, si supiera que mis clientes realmente no lo necesitan”. En 1999, su sueldo de USD 300.000 fue cortado en un 10%. Entonces, a principios del año 2000, Rider fue despedido. Nunca me dijeron explícitamente el por qué.
La Experiencia de Rider es esencial para entender cómo los contadores se transformaron de “perros guardianes a perro falderos”. La evolución fue descrita durante audiencias del Congreso de los EEUU sobre el rol de Arthur Andersen en el fracaso de Enron Corp.
Mucho antes, los documentos destructores de Andersen llegaron a ser titulares de noticias, los contadores, modelos de rectitud y respetabilidad, se encontraban bajo presión desde muchas direcciones que alteraban sus prácticas centenarias tanto como su entorno. Durante las últimas dos décadas, las innovaciones en informáticas dejaron muchas de las pasadas funciones obsoletas del auditor, obligando a los contadores a encontrar otras maneras de atraer ingresos. Las compañías desean producir resultados más atractivos para que un grupo más grande de accionistas obligaran a los contadores a encontrar maneras de hacer lo mejor posible en los reportes financieros de los clientes.
Y entonces hubo simple avaricia. La industria ya había mostrado que era susceptible A principio de los años 70, un contador prominente fue conectado con el escándalo Watergate, por permitir a los contadores que sus clientes hicieran contribuciones ilegales a la campaña de reelección de Richard Nixon. La debacle de la Enron Corp. se convirtió en una noticia que competía con las noticias de guerra y recesión, la profesión antigua del contador, sacrificó la confianza pública que sostuvo su reputación.
El New York Times, publico el 29 de junio de 2002 “…las practicas de contabilidad creativa, pensadas para hacer que los resultados de la compañía parezcan mejores, son ahora comunes”.
El Financial Times, observaba el 1 de julio 2002 “Un factor que propiciado el proceso es que durante, la última década, los pagos a los ejecutivos se ligaron de manera creciente al precio de las acciones. Con frecuencia, una gran parte del salario de un ejecutivo jefe de hacía en forma de stock options”. El conflicto de intereses entre el papel de los ejecutivos y el de los accionistas condujo a que World Com prestara USD 375.000.000 a Bernie Ebbers, entonces ejecutivo en jefe, de manera que no tuviera que vender sus USD 28.000.000 en acciones de la compañía.
Otro Caso Dennis Kozlowski, que gano mas de USD 200.000.000 vendiendo acciones de Tyco en los tres años anteriores a su renuncia como presidente. Jeff Skilling de
Enron Corp. se embolso USD 100.000.000 vendiendo acciones de la compañía.
El London Telegrafh publicaba el 27 de junio 2002, “Los grandes ejecutivos jefes, banqueros, contables, algunos de los cuales han mentido y han engañado, burlando a los inversores y saqueando las compañías para su propio beneficio”
Juan Pablo II en su encíclica de 1991. Fustigaba con dureza contra las prácticas financieras ilícitas. También en su mensaje del día de la Paz del año 2000 afirmaba “Una economía que no tenga en cuenta la dimensión ética y no busque servir el bien de la persona no puede llamarse así misma economía, entendida en el sentido de un uso racional y constructivo de la riqueza material” “Que las practicas económicas con ellas tengan como objetivo el bien de cada persona y de toda la persona, Esta no es solo una exigencia de la ética sino también de una sana economía”
Ahora, los contadores se revuelcan entre profesiones de sondeos de opinión pública que habían superado 20 años atrás. Incluso en forma de bromas “Acabamos de recibir un mensaje de Saddam Husseim” el presidente Bush había dicho. La buena noticia es que el espera que se cuenten sus armas químicas, biológicas y nucleares. La mala es que él quiere que Arthur Andersen las cuente”. Otra Reuters Limited publicaba “Olvídense del extremismo, anuncia Osama bin Laden, Voy a ser contador”
La industria fue formada como un recipiente de confianza, originada hace más de 10.000 años con los contadores de piedra en Jericho. En las antiguas ciudades sumerias, Iraq, los tenedores de libros documentaron riquezas presionando los extremos de palillos en las tablillas húmedas de arcilla que endurecieron en expedientes permanentes.
“¿Qué pensaría Luca Pacciolo? pregunta Larry Crumbley, profesor de contabilidad de la Universidad del Estado de Louisiana. Se refería al padre de la contabilidad que presenta el tratado de una contabilidad de doble entrada, un concepto creado por los comerciantes de florentina y llamado por Goethe como “uno de los más hermosos descubrimiento del espíritu humano”.
A principio de los años 30, después de los escándalos financieros de los 20 y de las fallas corporativas de la Gran Depresión, la industria busco normalizar, consistenciar transparentar la confianza en la profesión. ¿Quién los audita a ustedes? el representante de Kentucky, Alben Barkley pregunto a Arthur Carter, socio gestor de Deloitte, en audiencias públicas del Congreso de EEUU 1933. “Nuestra Conciencia” respondió Carter.
Los contadores habían llegado a ser guardianes morales, esta imagen reforzada en la imaginación del público en los años 30, cuando una firma conocida de Auditoria fue contratada por la Academia de Ciencias y Artes de Foto en Movimiento, para contar balotas para los galardones de la Academia (Academy Award).
BIBLIOGRAFIA
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