При извършване на проучването на финансовия одит, което трябва да допринесе за точността на счетоводната информация, представена във финансовите отчети, трябва да се анализира темата на консолидирането на тези отчети, тъй като те отразяват положението на ресурсите, които притежава и контролира предприятие, което в случаите, когато разполага с голям обем ресурси, може да има пълна или частична собственост върху капитала на друго образувание, което би станало негово подчинено и което трябва да бъде включено в информацията за ресурсите, които притежава утробата. Също така, поради значението на въпроса за консолидирането на финансовите отчети поради определянето на данъците у нас, трябва да се проучат някои от концепциите и регламентите, свързани с консолидирането на финансовите отчети.По-долу ще опишем правилата и концепциите относно консолидирането на финансовите отчети, които според нашите критерии трябва да се изучават, за да се разбере по-добре темата.
дефиниция
Консолидираните финансови отчети са тези, които представят финансовото състояние, резултатите от операциите, промените в собствения капитал, както и паричните потоци на родителя или неговото майка и неговите подчинени или доминирани, сякаш са тези на един икономически субект.
Разбиране от подчинено или господстващо образувание, което според член 261 от Търговския кодекс се намира в следните случаи:
- Когато повече от 50% от капитала принадлежи на родителя, пряко или чрез или в съгласие с неговите подчинени.Когато имат право да гласуват, съставляващи минималния решаващ кворум в събранието на акционерите, или в събранието или управителния съвет. Свързаните компании споделят 50% или повече от печалбите на печалбата.
Консолидирането на финансовите отчети е регламентирано във външен циркуляр № 002 от 1998 г., издаден от надзора за ценни книжа.
Директен контрол и косвено управление
Съгласно член 260 от Търговския кодекс контролът може да бъде пряк или косвен в зависимост от връзката, която родителят с подчинените упражнява, след това над дъщерните дружества майка или контролираща страна упражнява пряк контрол, а над дъщерните дружества - родителя или контролер упражнява косвено управление.
Изключителен контрол и съвместно или споделено управление
Съгласно член 261 от Търговския кодекс, който установява възможността контролът да се упражнява чрез единствено число или от множество хора, тогава първият случай се нарича изключителен контрол, а вторият - съвместен или споделен контрол.
Дружеството-майка трябва да представи счетоводна информация, която описва реалното състояние на контрола, упражнен от компанията-майка над дъщерните дружества.Счетоводните инструменти трябва да се използват за всеки случай, тъй като формите на контрол, разкритите ресурси и отговорности се различават в едното и другото.
Какви са консолидираните финансови отчети
Под тях се разбират тези, които съставляват така наречените основни финансови отчети, установени в член 22 от Декрет 2649 от 1993 г., но се отнасят до предприятие майка или контролиращо предприятие и неговите подчинени или контролирани предприятия, това са:
- Консолидиран баланс, Консолидиран отчет за приходите и разходите, Консолидиран отчет за промените в собствения капитал, Консолидиран отчет за промените във финансовото състояние и Консолидиран отчет за паричните потоци.
Методология за консолидиране на финансовите отчети
За консолидирането на финансовите отчети трябва да се прилагат правилата за повторно изразяване от кръгъл 002 от 1998 г. на надзора върху ценните книжа, в който се установява, че всеки един от елементите, които ги съставят, трябва да бъде увеличен в съответния PAAG. Консолидираният финансов отчет трябва да бъде изготвен и представен на същите дати, когато отделните финансови отчети са представени в края на годината.
Като се вземат предвид разпоредбите на член 122 от Указ 2649 от 1993 г., в който „икономически субект не може да притежава или дължи, нито може да реализира печалби или излишъци или загуби от операции, извършени със себе си“, чрез финансовите отчети Всички баланси и реципрочни операции трябва да бъдат елиминирани към датата на прекъсване и за периода, за който се отнасят.
Представянето и проектирането на консолидирания финансов отчет трябва да се извършва по подреден, хармоничен и хомогенен начин, така че консолидираният финансов отчет не трябва да се ограничава до представянето на математическото обобщение на подобни позиции или до основните аритметични изчисления, без да се определя естеството на компонентите на всеки финансов отчет във връзка с групата компании, участващи в процеса.
Индивидуалните финансови отчети са основният компонент за консолидацията, тъй като те трябва да бъдат пречистени с елиминирането на баланси и реципрочни операции, разработени между икономическите субекти. Тези държави трябва да отговарят като минимум на следните изисквания:
- Съответстват на една и съща отчетна дата и се отнасят към един и същ счетоводен период, като последният случай е не само навреме, но и по времетраенето му. Изготвя се при единни счетоводни принципи, политики, методи и процедури по отношение на събития и Подобни транзакции За финансовите отчети, съответстващи на предприятия, разположени в чужбина, трябва да се конвертира във функционална валута и да се изрази в съответствие със счетоводните стандарти, приложими в Колумбия.
Изключения
Има някои изключения или ограничения при включването на отделни финансови отчети за съставянето на консолидираните. Споменатите ограничения са установени в член 122 от Указ 2649 от 1993 г., са приложими за предприятието майка или контролиращите предприятия, които са обект на изключителния контрол върху надзора на ценните книжа и са:
- Дъщерни дружества, в които контролът е само временен, тъй като включването му в консолидацията би изкривило данните от един период в друг. За временна инвестиция се счита тази, която е представена в лесно за еднократна употреба ценни книжа или документи, върху които инвеститорът има сериозната цел да реализира икономическото право, което те включват с трето лице извън бизнес групата или с което те не поддържат отношения на подчинение, т.е. нито като родител или контролиращо образувание, нито като подчинен, в период, който не надвишава една календарна година, или с падеж или период на обратно изкупуване, равен или по-малък от една календарна година, и в двата случая, отчитан от датата на прекъсване на баланса общо, в което са разкрити.Дъщерни дружества, в които контролът е загубен поради намесата на компетентния орган и тази мярка има това последствие, тъй като е в състояние на ликвидация, се извършва съгласуван процес, административна ликвидация, принудителна ликвидация или друг процес. в предоперативен етап. Филиали в други страни, където има ограничения за превеждането на печалби или парична или политическа нестабилност.
Специалните ситуации, мотивиращи изключването на отделните финансови отчети на определени предприятия, при формулирането на консолидираните отчети на предприятието майка или контролиращо предприятие, трябва да бъдат оповестени в бележките към финансовите отчети.
Предпоставки за консолидация
Преди консолидацията трябва да се вземат предвид следните изисквания:
- За целите на консолидирането на финансовите отчети родителят и неговите подчинени трябва да изготвят финансови отчети на една и съща дата и за същия период. Във всеки случай консолидираният финансов отчет трябва да бъде изготвен на същата гранична дата, определена за отделните финансови отчети в края на. В изключителни случаи и по причини, напълно оправдани преди надзора върху ценните книжа, финансовите отчети, изготвени на различни дати, могат да бъдат консолидирани, стига те да не надвишават три месеца и се счита, че финансовите отчети не са засегнати значително впоследствие. Информацията, която ще се използва при консолидирането на финансовите отчети, трябва да бъде изразена при същите счетоводни критерии и методи.Това изискване може да не е приложимо, когато има счетоводни разпоредби или счетоводни принципи, различни от онези стандарти и принципи, следвани от дружеството.Когато това е представено, трябва да се направят съответните корекции, засягащи само консолидирания финансов отчет, освен когато ефектът от посочената ситуация не е значителен., Консолидираният финансов отчет трябва да бъде изготвен, като се използват единни счетоводни политики за подобни сделки и събития при подобни обстоятелства. Ако не е практично да се използват единни счетоводни политики при изготвянето на консолидирания финансов отчет, този факт трябва да бъде разкрит заедно с пропорциите за всяка от основните сметки, позициите в консолидирания финансов отчет, към които са приложени счетоводните политики. различно.Компанията майка и нейните подчинени трябва да прилагат еднакво счетоводните принципи за подобни сделки и събития при подобни обстоятелства. Например всички компании, които съставят консолидирания финансов отчет, трябва да прилагат един и същ метод за оценка на своите материални запаси, дълготрайни активи и др. В случай на финансови отчети, които са изготвени на различни основи от общоприетите счетоводни принципи, те трябва да Преобразувайте ги преди консолидиране. Финансовите отчети на всяка от дружествата, които ще бъдат консолидирани, трябва да бъдат подписани от съответния законен представител и заверени или одитирани от законния одитор. При липса на задължителен одитор в някоя от компаниите, които ще бъдат консолидирани, финансовите отчети трябва да бъдат заверени.Реципрочните транзакции и салда трябва да бъдат съгласувани, за да се избегне наличието на разлики в момента на тяхното премахване.
Процедура на консолидация
За да изготвят консолидирани финансови отчети, в съответствие с разпоредбите на циркулярен № 002 от 1998 г. за надзора на ценните книжа, емитентите на ценни книжа, подлежащи на изключителен контрол на надзора върху ценните книжа, трябва да следват следната процедура:
- Определете кой е родителят и кои подчинени дружества Получавайте финансовите отчети на компанията майка и компаниите, за да проверите хомогенността на счетоводните основи, използвани от дружествата за консолидиране. Ако разликите са открити и са значителни, трябва да се направят съответните корекции на консолидираната компания. Ако има подчинени компании в чужбина, техните финансови отчети трябва да бъдат преобразувани в колумбийски песо преди започване на процеса на консолидация. И те трябва да бъдат изразени в съответствие със счетоводните стандарти, прилагани в Колумбия. Проверете дали реципрочните баланси между компаниите съвпадат. Ако те не съвпадат, подгответе съответните корекции.Определете типа на връзката, за да установите начина за извършване на консолидацията. Ако е директна връзка,процедурата се състои в вземане на финансовите отчети на родителя и консолидиране с неговите подчинени.Ако е индиректна връзка, процесът се осъществява поетапно, тоест кои холдингови компании (или подгрупи от второ и трето ниво) се определят.) да се консолидира на тези нива и впоследствие да събере консолидацията на всяка подгрупа и да пристъпи към нейното консолидиране с окончателната матрица на групата. Когато в бизнес група, която трябва да бъде консолидирана, има образувания, принадлежащи към финансовия сектор и нефинансови предприятия, те трябва да бъдат първоначално консолидирани от Отделни финансови и нефинансови предприятия. Тези подконсолидирани служат като основа за подготовката на общата консолидирана, която може да бъде подготвена на ниво група PUC (две цифри). В такъв случай,Както общата консолидирана, така и субконсолидираната трябва да бъдат представени на събранието на акционерите и надзора на ценните книжа, като се използват форматите, създадени за тази цел. Подгответе работния лист за консолидиране. Балансите и транзакциите между консолидираните дружества трябва да бъдат елиминирани. в своята цялост. Определете миноритарния интерес или имуществото на администратора, в зависимост от случая в съответствие с разпоредбите на номера 6.3. и 6.4. от глава II на първото заглавие на този външен циркуляр, който трябва да бъде представен в консолидирания баланс, отделно от пасивите и капитала., подгответе консолидирания финансов отчет със съответните бележки.използвайки форматите, създадени за тази цел. Подгответе работния лист за консолидацията. Балансите и транзакциите между консолидираните дружества трябва да бъдат елиминирани изцяло. Определете миноритарния или неконтролиращия интерес, според случая. с това, което е установено в цифри 6.3. и 6.4. от глава II на първото заглавие на този външен циркуляр, който трябва да бъде представен в консолидирания баланс, отделно от пасивите и капитала., подгответе консолидирания финансов отчет със съответните бележки.използвайки форматите, създадени за тази цел. Подгответе работния лист за консолидацията. Балансите и транзакциите между консолидираните дружества трябва да бъдат елиминирани изцяло. Определете миноритарния или неконтролиращия интерес, според случая. с това, което е установено в цифри 6.3. и 6.4. от глава II на първото заглавие на този външен циркуляр, който трябва да бъде представен в консолидирания баланс, отделно от пасивите и капитала., подгответе консолидирания финансов отчет със съответните бележки.в зависимост от случая в съответствие с разпоредбите на раздел 6.3. и 6.4. от глава II на първото заглавие на този външен циркуляр, който трябва да бъде представен в консолидирания баланс, отделно от пасивите и капитала., подгответе консолидирания финансов отчет със съответните бележки.в зависимост от случая в съответствие с разпоредбите на раздел 6.3. и 6.4. на глава II на дял първа от този външен циркуляр, който трябва да бъде представен в консолидирания баланс, отделно от пасивите и капитала.
Някои общи изтривания
Според циркуляр № 002 от 1998 г. на надзора върху ценните книжа, сред някои елиминации, които се правят при консолидирането на финансовите отчети, са:
- а) Инвестицията в акции трябва да бъде елиминирана спрямо собствения капитал в лабораторията) Търговски продажби, разходи за продажби, разходи и дивиденти между консолидирани дружества в) Печалба или загуба от продажба на дълготрайни активи между консолидирани дружества. г) Балансовите и дължимите салда, които дружествата имат помежду си a) Приходите и разходите, които за всяка друга концепция са регистрирани през съответния счетоводен период между консолидираните предприятия е) Всяка друга сделка или операция между образуванията да бъде консолидиран, което предполага дублирането му към момента на представяне на финансовите отчети
Методи за интеграция
Изготвянето на консолидиран финансов отчет може да бъде сведено до обобщаването на физическото лице на всички дъщерни дружества към тези на компанията-майка или компанията-майка по хомогенни позиции във всеки финансов отчет. Но тъй като контролът върху ресурсите на подчинения не винаги е изключителен, в случай че се упражнява споделен или съвместен контрол, пропорцията, в която предприятието упражнява посочения контрол, трябва да бъде разкрито. Осъществяването на разкритата информация отразява силата, която човек трябва да разпорежда с ресурсите на друг, сякаш той е техен собствен и по този начин предоставя по-добри елементи на преценка на потребителя на тази информация.
Тогава всеки майка-майка или емитент на ценни книжа, предмет на изключителния контрол на надзора за ценни книжа, който по отношение на друг икономически субект упражнява изключителен контрол, трябва да изготви консолидираните финансови отчети по метода на глобалната интеграция, докато в случая на съвместен или споделен контрол, трябва да използвате метода на пропорционална интеграция, както е посочено в следващите параграфи.
1. Метод на глобална интеграция
Той е този, чрез който всички активи, пасиви, собствен капитал и резултати от подчинените дружества са включени във финансовите отчети на компанията майка или контролиращото дружество, след елиминирането, в компанията майка или контролиращото дружество, на инвестицията, направена от него в Капитал на подчиненото, както и реципрочните операции и салда, съществуващи към датата на прекъсване на консолидирания финансов отчет.
По този начин консолидираните финансови отчети адекватно разкриват големината на ресурсите под изключителен контрол, с което освен това е възможно да се установи приблизително фактор на икономическото ниво на отговорност, което е отговорност на родителя или контролиращия орган.
2. Метод на пропорционална интеграция
Той е този, чрез който процентът на активите, пасивите, собствения капитал и резултатите, който съответства на съотношението, в което родителят упражнява контрол над подчинения, преди елиминирането, в родителя или контролиране, на инвестицията, направена от нея в активите на подчинения, както и на балансите и реципрочните операции, съществуващи към датата на съда.
За да се определи пропорцията, в която всеки родител или контролер, предмет на изключителния контрол върху надзора на ценните книжа, трябва да консолидира финансовите си отчети с тези на своите подчинени или контролирани дружества, когато той трябва да използва метода на пропорционална интеграция, следва да се следва следната процедура:
- Определете броя на контролерите Определете процента на участие на всеки от контролерите, в капитала или в решенията на събранието или съвета на партньорите. В случаите, в които контролиращото дружество участва както в капитала, така и в решенията на събранието или събранието на акционерите, трябва да се вземе най-високият процент на процента. Общо процентите, определени в съответствие с предходния буквал. Определете пропорцията, която спрямо общата към посочен в предишния буквал, представлява процентът, определен в буквал b). Когато процентът на участието на контролерите не може да бъде определен в решенията на общото събрание на акционерите или на събранието на съдружниците, съотношението ще бъде определено като се раздели на сто процента от броя на възможността да се докаже участието на поне част от контрольорите,този на останалите ще бъде определен чрез разделяне на останалия процент на броя на контролерите, чието съотношение трябва да се определи.
Във всеки случай може да се докаже на надзора на ценните книжа, че съотношението, което спрямо общата сума отговаря на всеки от тях, е различно от това, предвидено в предходния параграф, като в този случай интеграцията ще се извърши в процента, доказан от всеки контролер.
Разликата между съотношението, посочено в това число и процента на собственост на всеки администратор, трябва да бъде оповестено като миноритарен дял или имущество, различно от администратора, според случая. За тази цел, ако процентът на собственост или участие на трети страни е по-голям от този, отговарящ на родителя или контролиращото образувание, такова участие трябва да бъде оповестено като собственост, различна от контролиращото образувание. В противен случай ще бъде интерес от малцинство.
3. Общи разпоредби и за двата метода
Интересът на собствениците на подчинените, различен от този на компанията майка или контролиращото дружество, трябва да бъде оповестена в отделна позиция след пасива и преди собствения капитал, наречена миноритарен интерес.
Когато компанията майка или контролиращото дружество няма участие в капитала на подчиненото, елиминирането на балансите и реципрочните операции, съществуващи към датата на прекъсване на консолидирания финансов отчет с общо предназначение, ще продължи. В този случай активите на контролираното дружество ще бъдат представени в консолидираните финансови отчети като имоти, различни от контролиращото дружество.
Работни книжа
Трябва да се изготвят работни документи, при които изчисленията, направени в процедурите за консолидиране на финансовите отчети, са свързани.Такива работни документи трябва да бъдат проектирани по такъв начин, че да са функционални, лесни за разбиране и консултиране, дори от хора, които не са се намесили в нейното изработване.
За да отговарят на работните документи на целта за подпомагане на резултатите, получени при прилагането на счетоводни методи или процедури за този случай при консолидирането на финансовите отчети, те трябва да съдържат най-малко:
- Индивидуалните финансови отчети на всеки един от икономическите субекти, участващи в консолидирането и / или консолидираните финансови отчети, които от своя страна служат за формулирането на тези на компанията-майка или контролиращото предприятие. Корекциите, направени в отделните финансови отчети на Подчинени субекти, произхождащи от хомологацията на счетоводните принципи и практики, използвани от компанията майка или контролиращо дружество. Преобразуването на финансовите отчети, съответстващи на икономически субекти, разположени в чужбина, като се посочват методите, използвани за ефекта и използвания валутен курс. операции, извършвани между икономическите субекти, участващи в консолидацията, през годината, за която се отнасят консолидираните финансови отчети.Съгласуването на реципрочните салда на субектите, които трябва да бъдат консолидирани.Елиминирането на балансите и реципрочните операции между субектите, подлежащи на консолидация. да се използва за интегриране на финансовите отчети на подчинените с тези на компанията майка или контролиращо дружество, когато трябва да се използва методът на пропорционална интеграция. Определянето на миноритарния интерес и на имуществото, което не принадлежи на контролиращото дружество във всяко едно от образуванията подчинени. Консолидираният финансов отчет.Елиминиране на инвестицията, собственост на компанията майка или контролиращо дружество, в собствения капитал на подчинените дружества. Определянето на пропорцията, която трябва да се използва за интегриране на финансовите отчети на подчинените дружества с тези на компанията-майка или контролиращото дружество, когато пропорционална интеграция Определянето на миноритарния интерес и собствеността на контролиращата страна във всяко едно от подчинените субекти Консолидираните финансови отчети.Елиминиране на инвестицията, собственост на компанията майка или контролиращо дружество, в собствения капитал на подчинените дружества. Определянето на пропорцията, която трябва да се използва за интегриране на финансовите отчети на подчинените дружества с тези на компанията-майка или контролиращото дружество, когато пропорционална интеграция Определянето на миноритарния интерес и собствеността на контролиращата страна във всяко едно от подчинените субекти Консолидираните финансови отчети.Консолидираният финансов отчет.Консолидираният финансов отчет.
Свързани разкрития
Бележките към консолидирания финансов отчет трябва да разкриват най-малко:
- Името, корпоративната цел, местоживеенето, националността, географската област, в която извършва дейността си, и датата на учредяване, както на компанията майка, така и контролиращото дружество, и на подчинените дружества, включени в консолидацията. косвено, компанията майка или контролиращо дружество във всеки от подчинените, които консолидира, използваният метод за консолидация във всеки случай и общата стойност на активите, пасивите и резултатите за годината, както на компанията майка, така и на контролиращото дружество и на подчинените дружества. или контролирани дружества, които не са включени в консолидацията, името, корпоративната цел, местоживеенето, гражданството, географският район, в който те извършват своята дейност, и датата на регистриране на всяка от тях трябва да бъдат оповестени, заедно със съотношението, в което участват, пряко или косвено,родителят или администраторът, посочвайки причините, поради които те не са включени в консолидацията.В случай на съвместен контрол трябва да се разкрие името на икономическите субекти, с които се споделя и процентът на участие на всеки от тях. Стойността на консолидираните задължения, чиято остатъчна продължителност е по-голяма от пет (5) години, както и тази на задълженията с гаранции, предоставени от субекти, включени в консолидацията, разкриващи техния характер и условия. Консолидираният размер на пенсионните задължения. Броят на лица, наети през годината от компанията-майка или контролиращата компания и нейните подчинени, класифицирани сред служителите в управлението и доверието и други, както и генерираните разходи за персонал за всяка от тези категории.Кредити и гаранции, предоставени на администраторите и на членовете на надзорните органи на предприятието майка или контролиращото образувание и на неговите подчинени, от него или от неговите подчинени, като посочват съществените условия и лихвения процент. Финансовите отчети на всеки от подчинените се различават от датата на консолидация, такава ситуация трябва да бъде оповестена, като се посочва използваното съкращаване и значимите събития, настъпили в несъвпадащия период. Обобщение на практиките и политиките, използвани за всяка от изследваните концепции в консолидираните финансови отчети Доклад, който кратко, но ясно и напълно разкрива ефекта от консолидацията върху активите, пасивите, собствения капитал и резултатите на компанията майка или контролиращата компания.
Ясно и подробно обяснение на направените корекции с цел унифициране на счетоводните процедури и стандарти, като се посочва тяхното въздействие върху консолидирания финансов отчет, доколкото те са представителни, разкриващи използваните процедури.
Изтеглете оригиналния файл
