Принос за нови конкурентни компании
1. Въведение
Традиционното отчитане на разходите ясно отговаря на парадигмите, които вече не са валидни за съвременното състояние на технологиите и необходимостта да се вземат решения въз основа на по-добра информация, предвид високото ниво на конкурентоспособност.
При традиционната технология за косвено разпределение на разходите разпределението на разходите се извършва от сервизни центрове до производствени центрове; въпреки това разходите, натрупани в производствените центрове, се възлагат на продуктите или процесите, като обикновено се базират на машинно време, човешки часове или произведени единици; но тези бази не отразяват точно ресурсите, консумирани от различните продукти или процеси.
Методологията на разходите, базирана на дейности, се основава на факта, че една компания трябва да извърши дейности за производство на продукти или услуги, които консумират ресурси, поради което дейностите първо се разходите, а след това и разходите за Дейностите се разпределят към различните обекти на разходите (продукт, услуги, групи клиенти и региони, процеси и т.н.), които тези дейности изискват; по този начин ще бъде постигната много по-голяма точност при определянето на разходите и съответната рентабилност.
Счетоводители, базирани на библиография, типична за епохата на Тейлор, и непозната с производствените процеси, продължават традицията и лекотата със система за разходи, която води до неправилно вземане на решения и анализ. Тези неточности генерират грешки при определянето на цените, изчисленията на рентабилността, откриването на отпадъци, разходите за продукти и / или услуги и определянето на планове и бюджети.
Време е да разглобяваме тези пътуващи идеи и парадигми, да ги заменим с нови концепции, подходящи както за новите производствени и информационни технологии, така и за нови силно конкурентни ситуации.
Анализът на разходите е от съществено значение за предотвратяването, откриването, намаляването и премахването на отпадъците.
За решаването на тези проблеми и въз основа на разработването на нови компютърни технологии имаме приноса, даден от системата базирана на дейности, базирана на дейности, обикновено наричана ABC (Activity Based Costing).
ABC се намесва в разходите за непреки разходи, разпределяйки ги между дейностите, които консумират посочените ресурси. Следователно ABC е опит за преобразуване на косвените разходи в директни разходи по начин за въздействие върху всяка дейност, което несъмнено изисква по-голяма точност от традиционните практики за остойностяване.
Нови правила за изчисляване на разходите
В икономика, предмет на глобализация, правилното изчисляване на разходите за целите на техния контрол и последващо намаляване е от съществено значение, за да може да се конкурира ефективно с доставчици от други части на планетата. Това е съществено и при генерирането на валидни стратегии за вътрешния пазар.
Сега, какви са тези правила:
- Първо: преодоляване на организационните бариери по отношение на области или сектори, за да се даде превес на процесите. Трето: фокусира вниманието си повече върху премахването на ненужните дейности, отколкото върху намаляването на разходите за дейности Четвърто: да позволи определянето на конкурентни цени на своите продукти и / или услуги на пазара Пето пето: да се избегнат тези дейности Излишъците финансират други дефицити.
Какво е ABC?
ABC е създаден като метод за решаване на проблем, който се среща в повечето организации, които използват традиционната система за разходи, състояща се от:
1. Невъзможността да се отчитат разумните нива на разходите за отделните продукти.
2. Невъзможността за предоставяне на полезна обратна информация за администрацията на компанията за целите на оперативния контрол.
Поради тези обстоятелства мениджърите на компаниите, които продават различни продукти и услуги, вземат решаващи решения за напредъка на организацията, като определяне на цени, състав на продуктите и технологията на процеса, която ще се прилага въз основа на печално неточна и неадекватна информация за разходите.
Традиционните разходни системи базират процеса на "разход" на продукта. Разходите се прехвърлят на продукта, тъй като се приема, че всеки елемент от продукта изразходва ресурсите пропорционално на произведения обем. Следователно атрибутите за обем на продукта, като например броя на директните часове на работа, машинните часове, сумата, инвестирана в материали, се използват като „маршрутизатори“ за разпределяне на непреки разходи. Тези рутери за обем обаче не отчитат разнообразието на продукта под формата на размер или сложност. Няма пряка връзка между обема на производството и потреблението на разходи.
Противно на горепосоченото, Разходите, базирани на дейности, базират процеса на остойностяване на дейностите; Това означава, че разходите се проследяват от дейности до продукти, въз основа на търсенето на продукти за тези дейности по време на производствения процес. Следователно атрибутите на дейностите, като часове на време за подготовка или брой на участващите пъти, се използват като „двигатели“ за разпределяне на косвените разходи.
Тъй като броят на дейността измерва използваните увеличения, ABC позволява по-доброто отчитане на икономическите фактори, които са в основата на работата на компанията, което позволява получаване на по-точни разходи за продукти.
Друго важно разграничение между традиционните системи за разходи и системата ABC е обхватът на операциите. Традиционните системи, които са предназначени предимно за оценка на запасите, анализират само разходите, направени в заводските стени. Теорията на ABC твърди, че тъй като практически всички дейности на компанията съществуват в подкрепа на производството и доставката на текущи стоки и услуги, те трябва да бъдат включени в тяхната цялост като разходи за продукти не за целите на инвентара, а на лицата, вземащи решения. С други думи, за да вземем правилно решение, трябва да вземем предвид не само разходите за производство на продукт, но и разходите за реклама, продажба и доставка, наред с други, свързани с него.Примерите за тези производствени и бизнес разходи за поддръжка, които могат да бъдат разбити и насочени към отделни продукти или фамилни продукти, включват:
- ЛогистикаПродукцияМаркетингПродажиУслугиПроучване и развитиеДистрибуция
Конвенционалната икономическа теория и системите за управление на счетоводството разглеждат разходите като променлива само ако се променят с краткосрочни колебания в производството. Теорията на ABC твърди, че много важни категории разходи не се различават с промените в производството в краткосрочен план, а с промените (за няколко години) в дизайна, състава и разнообразието на продуктите и клиентите на компанията. Тези разходи за сложност трябва да бъдат идентифицирани и възложени на продуктите.
Какво породи системата ABC?
Много мениджъри интуитивно разбират, че техните счетоводни системи изкривяват разходите за продукти и правят неофициални корекции, за да компенсират. Въпреки това, малко ръководители могат да предвидят размера и въздействието на корекциите, които трябва да направят.
ABC е разработен за първи път като решение на тези проблеми от двама професори от Харвардския университет, Робин Купър и Робърт Каплан. Те определиха три независими, но едновременни фактора като основни причини, които оправдават необходимостта и практиката на ABC:
Процесът на структурата на разходите се промени драстично. В края на века прекият труд представлява приблизително 50% от общите разходи за продукти, докато материалите представляват 35%, а режийните 15%. Сега режийните разходи обикновено възлизат на около 60% от цената на продукта, като материалите са от порядъка на 30% и директният труд е само 10%.
Очевидно е, че използването на директен работен час като основа за разпределение има смисъл преди 90 години, но не е валидно в настоящата структура на разходите.
Нивото на конкуренция, с което се сблъскват повечето фирми, се е увеличило драстично. Бързо променящата се и глобална конкурентна среда не е клише, а смущаваща реалност за много фирми.
Познаването на реалните разходи за продуктите е от съществено значение за оцеляването в тази нова конкурентна ситуация.
Цената на измерването е спаднала с подобряването на технологията за обработка на информация. Дори преди двадесет години разходите за натрупване, обработка и анализ на данните, необходими за работа с ABC система, биха били прекомерни.
Днес обаче тези системи за измерване на активността са не само финансово достъпни, но голяма част от данните вече съществуват под някаква форма в организацията. Следователно, ABC може да бъде изключително ценна за една организация, тъй като предоставя информация за обхвата, цената и потреблението на оперативни дейности.
Какви ползи и стратегически цели могат да бъдат извлечени от тази информация?
Първо, имаме по-точни разходи за продукти, което води до по-добри стратегически решения относно:
а) Определяне на цената на продукта.
б) Продуктова комбинация.
в) Определете удобството за закупуване или производство.
г) Инвестиции в изследвания и разработки.
На второ място, по-голямата видимост на извършваните дейности позволява на компанията да се съсредоточи върху подобряването на дейности с високи разходи, а от друга страна, да открие и премахне дейности без добавена стойност.
Можем да обобщим предимствата и ползите от прилагането на ABC в следните точки:
1) Тя позволява да се проучат причините за дейностите и от своя страна разходите.
2) Не създава трудности при прилагането във всеки тип организация.
3) Той е съвместим с метода на общите разходи или пълните разходи, тъй като всъщност се основава на изчисляването на общите разходи.
4) Тя позволява адаптирането му както към историческите разходи, така и към стандартните разходи.
5) Улеснява премахването на онези дейности, които не генерират стойност.
6) Той позволява изчисляването „априори“ на дейностите, които искате да включите, както и въздействието, което те биха произвели, ако бъдат извършени до срок.
7) Улеснява вземането на стратегически решения, тъй като показва реалното ниво на конкурентоспособност на компанията, както и възможностите за успех или неуспех в сравнение с конкуренцията.
Във връзка с точка 5 трябва да се отбележи, че от множество западни компании, които извършват одит на своята дейност, беше установено, че между 50 и 70 процента от посочените дейности не се оценяват от техните клиенти.
Тези данни отразяват важността на анализа на дейностите и добавената стойност, която те генерират.
Принципи на метода ABC
Двете основни идеи, от които започва въпросната методология, са:
1) Продуктите не консумират разходи, а дейности.
2) Дейностите са тези, които наистина консумират ресурси. Разходите са количественият израз на ресурсите, консумирани от дейностите.
От това произтича на първо място, че управлението на разходите трябва да се съсредоточи, главно върху дейностите, които ги произвеждат, което води до оптималното управление на същите, генериращи намаляване на разходите, които се получават от тях.
Второ, трябва да се установи причинно-следствена връзка между дейности и продукти или услуги. От това се извежда, че по-голямото потребление на дейности съответства на приписването на по-високи разходи и обратно.
Накрая и трето, ние имаме най-голямата обективност при разпределението на разходите, в резултат на познаването на ресурсите, консумирани във всяка дейност. Следователно импулсирането на продукта или услугата ще се основава на дейностите, които той е произвел или консумирал.
Дейност и произведен обем
Критерий, както обикновено, така и отрицателен, който се определя в традиционната система на разходите, е обмислянето на разделянето на косвените разходи въз основа на определен обем, който може да бъде производство, продажби и др. Резултатът е, че когато се произвеждат малки количества от даден продукт, следователно се усвояват малки количества от непреки разходи, независимо от това какво всъщност са консумирали.
Понякога не се взема предвид, че функции като: стартиране на производствени поръчки, проектиране, проучване, подготовка и промяна на инструментите и управление на покупките, наред с други, причиняват дейности, които не се обмислят, още по-малко се приписват. Този критерий може да генерира растеж на косвените разходи, които или трябва да се поемат от останалите продукти или услуги, или очевидно ще доведе до спад на рентабилността.
ABC предоставя възможността да се анализира информацията не за разходите, които са им наложени въз основа на определен критерий, а за да открие онези ненужни работи, които трябва да бъдат източник на намаляване и дори елиминиране.
ABC в действие
Системите за управление на разходите на базата на дейности (ABC) поставят режийни разходи за специфичните дейности, които ги причиняват, като по този начин осигуряват по-безопасна цена на продукта. Четири ключови концепции разграничават системите за отчитане на разходите, базирани на дейности, от традиционните системи за отчитане на разходите, позволявайки на базирани на дейности системи да предоставят по-точни данни за разходите за продукти:
I. Счетоводство на дейността. В система, базирана на дейност, цената на продукта е сумата от всички разходи, необходими за производството и доставката на продукта. Дейностите, които една компания извършва, изразходват своите ресурси, а наличието и използването на ресурси създават разходи. Счетоводството на дейности разделя организацията надолу в структура на дейностите, която осигурява аргументиран анализ на причините и следствията за това как основните цели и свързаните с тях дейности създават разходи и водят до продукти. Според Бримсън, ефективната система за отчитане на дейността използва следния метод:
А. Определете основните дейности, които трябва да се извършват, за да се постигнат целите на една компания. Дейностите позволяват да се идентифицира как една компания използва ресурсите си, за да постигне основните си цели.
Б. Определете причинно-следствените връзки, които позволяват на продуктите (резултат) да бъдат приписвани на входове (ресурси). Голям брой от тези взаимоотношения ще се основават на измервания, които не са свързани с обема, като например броя на частите в нов дизайн.
В. Проверете резултатите от дадена дейност по отношение на мярка за обема на дейност, чрез която разходите на бизнес процес се различават по-директно (например, брой конфигурации на машината, необходими за сложен дизайн), Г. Свържете дейностите с продукти (или други обекти) и определете каква част от всяка дейност е посветена на тях. Структура на разходите, известна като списък с дейности, се използва за описание на всеки модел на потребление на активността на продукта.
Д. Определете основните фактори за успех, чрез които дейностите на компанията могат да бъдат приведени в съответствие с поставените стратегически цели. Тази стъпка показва колко ефективно се извършва желаната операция чрез дейностите, които компанията извършва.
Е. Вземете мерки с философията за непрекъснато подобряване на възможностите за производителност, определени в стъпки AE. Тъй като цената на дейност е съотношението на изразходваните от дадена дейност ресурси към мярката на продукцията на дейността, на ръководителите е на разположение средство за оценка на ефективността и ефикасността (т.е. производителността). Различни алтернативи за реализиране на желаните промени в моделите на дейност вече могат да бъдат оценени реалистично чрез инвестиционни или организационни средства.
II. Разходи драйвери. Двигателят на разходите е събитие, което влияе върху цената / ефективността на група свързани дейности. Драйверите за фамилни разходи включват броя на конфигурациите на машината, броя на известията за промяна на инженеринга и броя на поръчките за покупка. Двигателите на разходите отразяват изискванията, поставени върху дейностите на ниво дейност и производство. Чрез контрол на драйвера за разходите ненужните разходи могат да бъдат елиминирани, което води до подобрена цена на продукта.
III. Директна идентификация. Директната идентификация предполага разпределяне на разходите за тези продукти или процеси, които консумират ресурси. Много скрити режийни разходи могат да бъдат ефективно идентифицирани за продуктите, като по този начин осигурят по-точна цена на продукта.
IV. Добавени разходи без никаква стойност. В производствените процеси клиентите могат да възприемат, че определени дейности не добавят стойност към продукта. Чрез идентифициране на водачите на разходите, една компания може точно да определи тези ненужни разходи. Системите, базирани на дейности, идентифицират и поставят разходи за изпълнени дейности (които добавят стойност и не добавят стойност), така че ръководството да може да определи очакваните промени в потребностите от ресурси за всяка дейност. За разлика от тях традиционните разходни системи натрупват разходи по договорена покупка и по позиция.
Тези четири основни понятия са включени в базирани на дейности системи за отчитане на разходите и водят до по-точна информация за отчитане на разходите. Освен това системите за отчитане на разходите, базирани на дейности, осигуряват по-голяма гъвкавост от традиционните системи, тъй като те предоставят различни цифри на разходите, полезни за счетоводството на технологиите, счетоводството на разходите за продуктите и анализа на жизнения цикъл. В допълнение, тези данни за разходите могат да се прилагат при вземане на различни специални решения, включително определяне на запасите, бюджетиране / прогнозиране, анализ на продуктовата линия, вземане / купуване на решения и дизайн на разходите.
заключение
За да могат да се конкурират в днешната бизнес среда, компаниите трябва да разполагат с информация за разходите и общата рентабилност на бизнеса, което им позволява да вземат стратегически и оперативни решения по правилния начин. Точността и навременността на този тип информация служи като основа за висшето ръководство на една компания да се стреми да увеличи максимално ефективността на бизнеса.
Въпреки че има остра нужда от управление и разпределение на режийните разходи, традиционните системи за счетоводство на разходите вече не са ефективни.
Внедряването на ABC служи за постигане на намаляване на разходите, увеличаване на печалбите, подобряване на производителността и извършване на непрекъснато подобрение.
Необходимо е да имате предвид:
1. Не всички разходи произтичат изключително от обем на производството, за разлика от теорията на Тейлър. В наши дни и предвид нарастващата сложност, която се случва в компаниите, се появяват някои разходи, които се дължат на растежа на услугите, които клиентите изискват, като обслужване на клиенти, логистика, инфраструктура и други.
2. Не всички разходи са наистина фиксирани. Много важна част от тях са или могат да бъдат съставени в променливи разходи.
За да се анализират възможностите за подобрение, които прилагането на метода може да ви донесе, е необходимо да се познават подробно всяка организация. За да могат компаниите да достигнат нивото на конкурентоспособност, което настоящата среда изисква само методично, строго и мотивиращо внедряване, тази система може да бъде наистина полезна.
библиография
Буквар на ABC Manager - Гари М. Кокинс - Редактиране. John Wiley & Sons, Inc. -
Модели ABC / ABM от 1992 г. - Самюел Коган - редактор на качествени марки - 1997 г.
Custos e Preços. Formaçao e análise - Самюъл Коган - Редакторска Pioneira - 1999
Разходи, базирани на дейности за малки и средни предприятия - Д. Хикс - Редактиране. John Wiley & Sons - 1995
Счетоводство на дейността - Джеймс А. Бримсън - Редакционен Marcombo - 1995
